Для привлечения внимания к товарам и услугам организации часто проводят рекламные акции. Например, разыгрывают призы или предлагают бонусы за покупки. Рассказываем, что принято понимать под рекламными акциями и как правильно учитывать их для расчёта налогов и подготовки отчётов.
Что нужно запомнить?
- Рекламная акция — это мероприятие, которое направлено на стимулирование спроса. В ФЗ № 38-ФЗ «О рекламе» установлено, что все затраты, связанные с проведением розыгрышей, относятся к рекламным расходам.
- В законах нет перечня документов, которые подтверждают проведение рекламной акции. Соблюдайте правила делового оборота и сохраняйте первичную документацию, отражающую расходы.
- В бухгалтерском учёте расходы на рекламные акции отражаются по счёту 44 «Расходы на продажу». Корреспонденция зависит от характера операции. Учёт расходов на продажу подчиняется общим правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации».
- В налоговом учёте рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Первые перечислены в ст. 264 НК РФ и учитываются в размере 1% от выручки за текущий период. Остаток можно переносить на следующие кварталы, но в пределах года. Вторые учитываются в полном размере.
Важно для руководителя бизнеса
- При проведении рекламных акций организация несет дополнительные налоговые расходы в виде НДС. При раздаче каталогов, рекламных листовок НДС не начисляется. При раздаче призов и подарков дороже 300 руб. НДС начисляется.
- Прибыль организации нельзя уменьшить на всю сумму расходов, которые вы потратили на приобретение или изготовление призов и подарков. Сумма расходов ограничивается 1% от вашей годовой выручки без НДС.
Что такое рекламная акция?
Рекламная акция — это мероприятие, которое направлено на стимулирование спроса. Организация предлагает потребителям подарки или бонусы, чтобы они обратили внимание на её товары, работы или услуги.
Проведение акции требует вложений, которые влияют на финансовый результат и размер налогов. Сложностей добавляет то, что в Федеральном законе № 38-ФЗ от 13.03.2006 «О рекламе» нет термина «рекламная акция».
Так как она стимулирует спрос и распространяется на неопределённый круг лиц, её относят к общей категории — «реклама». Соответственно, налоговый и бухгалтерский учёт акций осуществляется по нормам рекламы.
При этом проводимое мероприятие нельзя путать с публичными. Последние нацелены на решение социально значимых проблем. Например, фирма разыгрывает какие-то призы, но не призывает к покупке своих товаров. А хочет, чтобы внимание участников было приковано к какой-нибудь распространённой проблеме.
Также к рекламе не относятся акции, которые проводятся для заранее определенного кругла лиц. Например, если условия акции распространяются на 200 клиентов, которые сделали больше всего покупок в прошлом году.
Один из ключевых критериев рекламы — распространённость на неопределённый круг лиц. Если магазин проводит конкурс для ста постоянных покупателей, участники определены и это не реклама.
Неопределенный круг лиц — это лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации (Разъяснения ФАС России от 14.06.2012).
Как не стать организатором лотереи?
Лотереи проводит государство и связанные с ним организации. Если коммерческая фирма организует лотерею без разрешения, её оштрафуют по ст. 14.27 КоАП РФ: ИП — на 15-20 тыс. руб., юридическое лицо — на 250-350 тыс. руб.
Чтобы избежать этого, нужно сформировать призовой фонд своими средствами. Например, закупить (произвести) товары, используя собственные ресурсы. Если предварительно организуете сбор средств, то это признают лотереей.
Поэтому перед организацией конкурса или другой акции подробно опишите условия:
- кто организатор;
- срок проведения конкурса;
- призовой фонд с учётом НДФЛ;
- как, когда и где победители смогут получить призы.
Информацию о конкурсе опубликуйте в социальных сетях и на сайте, чтобы каждый потенциальный участник мог ознакомиться с условиями. Если проводите розыгрыш в офлайн-магазине, подготовьте распечатки.
Обязательно зафиксируйте вручение приза, а лучше подготовьте письменное подтверждение. После передачи попросите победителя, чтобы он расписался в документе.
Какими документами подтвердить проведение рекламной акции?
Федеральный закон «О рекламе» не устанавливает список документов, которыми можно подтвердить проведение акции. Для учёта рекомендуется придерживаться общих правил составления первичной документации, которая подтверждает расходы.
Например, руководитель может выпустить приказ о проведении рекламной акции, установить цель, назначить ответственных. Документ составляется в свободной форме.
Как уже было сказано ранее, необходимо составить описание и правила проведения рекламной акции. К документу приложите смету с расходами на мероприятие.
Дополнительные документы:
- отчёт о проведении мероприятия;
- договор, который подтверждает заказ рекламных материалов или призов;
- отгрузочные документы, которые подтверждают получение рекламных материалов или призов;
- и другая первичная документация.
Если для проведения акции использовали рекламные материалы (например, листовки), сохраните один экземпляр на случай проверки. Если рекламировали конкурс в социальных сетях и на отраслевых порталах, сделайте скрины страниц с рекламными баннерами. Подойдут любые сведения, которые подтверждают реальность проведения акции.
Учёт рекламных расходов
Так как рекламная акция признаётся рекламой, то затраты, связанные с ней, учитываются по общим правилам учёта рекламных расходов.
В бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте важно правильно отразить движение рекламных материалов или призовых товаров, чтобы достоверно отразить рекламных расходы. Затраты учитываются в полном объёме.
В проводках используется счёт 44 «Расходы на продажу», потому что рекламные акции проводятся для стимулирования спроса. Корреспонденция зависит от характера операции.
Например, если вы закупили или произвели товары для выдачи в качестве приза, в момент передачи спишите себестоимость продукции. Для этого в БУ составьте проводку Дт 44 / Кт 41 «Товары».
Если для распространения информации об акции используете специальные материалы (например, листовки), отразите их приобретение, а затем списание:
- Дт 10 / Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — учтены поступившие рекламные материалы от поставщика (например, полиграфической студии).
- Дт 19 / Кт 60 — учтён входящий НДС за приобретённые рекламные материалы.
- Дт 44 / Кт 10 — рекламные материалы списаны со склада (на основании требований-накладных).
Рекламные материалы могут распространять сотрудники. Например, если специалист отправился с листовками или брошюрами на отраслевую конференцию. В таком случае списание листовок осуществляется на основании отчета или акта оказанных услуг (если раздает сторонняя организация).
Не забывайте, что учёт расходов на продажу подчиняется общим правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Актуальный стандарт утверждён приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999.
В налоговом учёте
Налог на прибыль. Рекламные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль. Ненормируемые учитываются в полном объёме, а нормируемые — в размере 1% от выручки. Затраты принимаются без учёта НДС и акцизов.
В налоговом учёте сложнее учитывать расходы на акции, конкурсы и другие мероприятия, потому что существуют нормируемые и ненормируемые затраты.
К ненормируемым относятся:
- реклама конкурса в социальных сетях, на сайтах, СМИ и телевидение;
- участие в выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях;
- оформление помещения, в котором проводится розыгрыш;
- приобретение рекламных материалов, в которых рассказывается о проведении конкурса или иной рекламной акции;
- и другие, перечисленные в ст. 264 НК РФ.
Ненормируемые затраты учитываются в НУ в полном размере. Если потратили на рекламу конкурса 50 000 руб., то всю сумму включите в расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль.
Если расход, связанный с мероприятием, не входит в список из ст. 264 НК РФ, то он — нормируемый. Учитывайте затраты в размере 1% от выручки за отчётный период. При этом их можно переносить на последующие кварталы, но в пределах календарного года.
Затраты на покупку подарков (призов) относятся к нормируемым, поэтому учитываются в размере 1% от выручки, которая определяется нарастающим итогом с начала года.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Вручение подарков признаётся реализацией с безвозмездной передачей прав на продукцию и облагается НДС по общим правилам (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом можно учесть входящий НДС с приобретения подарков или призов в полном размере и предъявить к вычету при расчёте налога к уплате.
Если стоимость подарка менее 300 рублей, НДС такая сумма не облагается, входящий НДС не принимается к вычету.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Если приз дороже 4000 руб., с превышения уплачивается НДФЛ по ставке 35%. Это можете сделать вы, как организатор, или сам победитель — данное условие обязательно пропишите в условиях проведения акции (конкурса).
Если нет возможности удержать НДФЛ из доходов победителя, подайте соответствующее уведомление в налоговую инспекцию до 1 июля следующего года. Тогда ФНС потребует победителя самостоятельно уплатить налог. Такое обычно происходит, когда приз — материальная вещь. Если приз денежный, можете выдать его за вычетом налога.
Особенности учёта рекламных акций
Рассмотрим особенности налогового учёта в зависимости от вида рекламной акции.
Скидки
Скидка — это ещё одна разновидность рекламной акции, направленная на привлечение внимания к товарам и стимулирование спроса. В условиях можно прописать, при выполнении каких условий уменьшается цена продукции — например, при покупке определённого объёма продукции.
Скидка в момент отгрузки. Допустим, по условиям акции цена продукции снижается на 10% при покупке от 50 шт. Покупатель оформляет заказ на 55 шт. Тогда организация сразу активирует скидку, выставляет счёт, а затем готовит первичные документы с пониженной ценой. Дополнительные действия
Скидка после отгрузки. По условиям акции скидка может предоставляться, если за месяц будет куплено определённое количество товара (например, 50 шт.). Покупатель три раза заказывает по 20 единиц. После третьей отгрузки продавец предоставляет скидку на все отгруженные ранее партии.
Чтобы отразить такую скидку, в течение 5 рабочих дней необходимо составить корректировочный счёт-фактуру — п. 3 ст. 168 НК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ. Необязательно делать корректировку на каждую отгрузку, можно сделать единый документ на все предыдущие — такого мнения придерживается Минфин в письме № 03-07-15/44970 от 08.09.2014.
Информацию о корректировке цены необходимо внести в книгу продаж — на дополнительном листе книги того периода, в котором оформили первичный СФ. После подайте уточнённую декларацию по НДС.
Подробнее об учете скидок читайте в нашей статье.
Подарки за покупки
Ещё одна распространённая разновидность акции — выдача подарка за покупку определённого объёма. Это может быть такой же или другой товар — это прописывается в условиях.
Здесь порядок аналогичный, как при конкурсе или выдаче сувенирной продукции. Информация о бонусных товарах указывается в счёте-фактуре и облагается НДС на общих основаниях. Продавец должен уплатить этот налог.
Если получателем подарка выступает плательщик НДС, то принять к вычету входящий НДС с подарка (бонуса) он не может. По правилам к вычету не принимается входящий НДС с товаров, работ или услуг, которые получены на безвозмездной основе.
В бухгалтерском учёте вы, как организатор акции, должны списать подарок (бонус) в прочие расходы:
- Дт 91.2 / Кт 41 — бонусный товар передан участнику акции.
- Дт 91.2 / 68.2 — начислен НДС со стоимости подарка (бонуса).
Для расчёта исходящего НДС используется среднерыночная цена товара, который передан покупателю в качестве подарка.
Раздача брендированной продукции
Часто организации выдают потенциальным клиентам брендированную продукцию — кружки, ручки, блокноты и другие вещи, на которые нанесен логотип фирмы. Это может быть дополнением к основному призу или утешительными подарками для тех, кто не победил в конкурсе.
По отношению к налогу на прибыль особенностей нет. Приобретение таких рекламных материалов относится к нормируемым расходам, поэтому учитывается в размере 1% от выручки.
А вот начисление НДС зависит от стоимости товаров, которые передаются участникам рекламной акции. Например, если стоимость блокнота больше 300 руб., но НДС начисляется в общем порядке по ставке 20% — пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Подарочная продукция должна иметь самостоятельную ценность. Под это определение не попадают рекламные листовки, брошюры и каталоги.
Если цена подарка меньше 300 руб., НДС на стоимость товаров можно не начислять, а включать в стоимость продукции. Это не обязанность, а право организаций — по желанию вы можете начислять НДС на подарочную продукцию любой стоимости.
При передаче брошюр, листовок и других материалов, не имеющих самостоятельной ценности, можно не начислять НДС. Но тогда нельзя принимать к вычету входящий налог, который был уплачен при закупке рекламных материалов — письмо Минфина РФ № 03-07-11/75489 от 23.12.2015.
Пример учёта затрат на проведение рекламной акции
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учёт рекламной акции на примере. Представим, что фирма проводила конкурс. Расходы на проведение (для простоты затраты указаны без учёта НДС):
- Закупка подарков — 100 000 руб.
- Рекламные листовки для раздачи рядом с магазином — 15 000 руб.
- Аренда зала для съёмки результатов конкурса — 20 000 руб.
- Сувенирная продукция для участников финала розыгрыша — 10 000 руб.
- Продвижение конкурса в интернете — 150 000 руб.
Всего на проведение конкурса организация потратила 295 000 руб. В текущем квартале выручка составила 3,3 млн руб. с учётом НДС — 550 000 руб.
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте затраты на проведение конкурса учитываются в полном объёме, потому что в БУ нет разделения на нормируемые и ненормируемые расходы.
Для отражения операций составляют проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| 44 | 60 | 170 000 | Затраты на аренду зала для съёмки результатов конкурса и продвижение конкурса в интернете |
| 44 | 10 | 25 000 | Расходы на рекламные листовки и сувенирную продукцию |
| 41 | 60 | 100 000 | Затраты на закупку подарков для победителей конкурса |
| 44 | 41 | 100 000 | Передача подарков победителям конкурса |
Налоговый учёт
В налоговом учёте сложнее отразить расходы на проведение конкурса, потому что их надо разделить на нормируемые и ненормируемые.
К ненормируемым относятся:
- Аренда зала для подведения итогов конкурса — 20 000 руб.
- Рекламные листовки для раздачи рядом с магазином — 15 000 руб.
- Продвижение конкурса в интернете — 150 000 руб.
Эти затраты в размере 185 000 руб. учитываются в полном объёме при расчёте налога на прибыль.
К нормируемым относятся:
- Подарки для победителей конкурса — 100 000 руб.
- Сувенирная продукция для участников финала розыгрыша — 10 000 руб.
Эти расходы можно учесть в размере 1% от выручки за текущий квартал: (3 300 000 – 550 000) х 1% = 27 500 руб.
Оставшуюся сумму можно перенести на следующие кварталы, но только в пределах года. С 1 января следующего учитывать остаток нельзя.
