Теперь налоговая может простить нарушителей, которые занимаются дроблением бизнеса. О том, с какого момента начнёт действовать амнистия, и что нужно сделать, чтобы под неё попасть, рассказали в статье.
Самое главное про налоговую амнистию за дробление бизнеса
- С 12 июля 2024 года действуют правила налоговой амнистии для тех, кто добровольно откажется от дробления бизнеса — ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
- Государство «простит» налоги, пени и штрафы, связанные с дроблением бизнеса, если в 2025–2026 годах оказаться от этой «серой схемы». ФНС отдельно рассчитает недоимку и санкции в части дробления бизнеса за 2022–2024 годы и приостановит решение по ним. Если налогоплательщик добровольно отказался от дробления в 2025–2026 годах, то государство «простит» суммы по приостановленному решению. Также налоговая не будет направлять материалы проверки при крупном размере недоимки в следственный комитет.
- Конкретный порядок и условия применения амнистии зависят от того, будет ли у предпринимателя выездная налоговая проверка в 2025–2026 годах, и что она обнаружит. Особенности приведены в п. 5 – 13 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
- Амнистия за дробление не применяется, если у налогоплательщика не было проверок за 2022–2024 годы, если решение по итогам проверки вступило в силу до 12 июля 2024 года — начала действия правил об амнистии. Не простят недоимки и санкции тому, кто в 2025–2026 годах продолжил применять схемы дробления для ухода от налогов.
Что такое дробление бизнеса
В 2024 году в налоговом законодательстве появилось два новых термина: дробление бизнеса и добровольный отказ от дробления. Понятия введены ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Дробление бизнеса — это искусственное разделение предпринимательской деятельности между «техническими компаниями». Эту схему используют, чтобы применять спецрежимы и тем самым уменьшить налоговую нагрузку. А отказаться от дробления бизнеса — это значит рассчитать и уплатить налоги за «целую» компанию.
Пример. Сеть магазинов канцтоваров работает на УСН с пределом дохода в 265,8 млн рублей в 2024 году. Выручка приближается к предельному размеру, после чего применять спецрежим уже нельзя.
Владелец принимает решение учредить на базе региональных магазинов 100% «дочки» — они будут заниматься таким же бизнесом и тоже на «упрощёнке».
При этом компании обособлены только «на бумаге» — в них продолжает работать тот же персонал и в тех же помещениях, что и до дробления. Владелец по-прежнему контролирует все платежи. Контроль над сетью сохраняется, а бизнес растёт без увеличения налоговой нагрузки.
Для налоговой инспекции дробление — это правонарушение. Если она докажет, что «дочки» появились только для того, чтобы платить меньше налогов, то доначислит налоги, пени и штрафы по ст. 119 НК РФ, ст. 120 НК РФ и ст. 122 НК РФ.
А если сумма неуплаченных за три финансовых года налогов будет достаточно большой, то инспектор направит документы в следственный комитет и попросит ведомство привлечь предпринимателя к уголовной ответственности. Тогда его могут посадить в тюрьму. Крупный размер в 2024 году — это 2,7 млн рублей для ИП (ст. 198 УК РФ) и 18,75 млн рублей для организации (ст. 199 УК РФ).
Признаки, по которым налоговая инспекция определяет дробление бизнеса, смотрите в письмах ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ и от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
В чём суть налоговой амнистии
Если ИФНС видит признаки дробления бизнеса, то назначает проверку. По результатам проверки налоговикам становится понятно, что делать и нужно ли привлекать бизнес к ответственности. Основание: ч. 7 ст. 101 НК РФ.
Летом 2024 года появился закон о налоговой амнистии за дробление бизнеса — это значит, что государство «простит» налоги, пени и штрафы, связанные с дроблением бизнеса за 2022–2024 годы, если в 2025–2026 годах налогоплательщик добровольно откажется от дробления. Тогда налоговая отдельно рассчитает недоимку и санкции в части дробления бизнеса, а потом приостановит решение по ним.
А ещё, при крупном размере недоимки, налоговая не будет направлять материалы проверки в следственный комитет. При этом у налогоплательщика по-прежнему будет право обжаловать решение по результатам проверки. Сроки обжалования не прерываются.
Основание: п. 2 и 4 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Какой бизнес попадает под амнистию, а какой — нет
Амнистии «по умолчанию» не будет — для этого налоговая должна обнаружить дробление бизнеса за 2022–2024 годы при налоговой проверке. Но к ответственности за это не привлекут, если решение не вступило в силу до 12 июля 2024 года — даты начала действия нормы об амнистии, — а предприниматель откажется от дробления в 2025–2026 годах.
Важно! Государство не простит налоговые нарушения «задним числом», то есть там, где решение уже действует.
Какие есть особенности применения налоговой амнистии
Конкретные условия и порядок применения амнистии зависят от того, будет ли у предпринимателя выездная налоговая проверка в 2025–2026 годах, и что в ходе неё обнаружат.
Если проверки в 2025–2026 годах не было. Налоговая амнистия действует с 1 января 2030 года — п. 6 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Если проверка была, но дробления не нашли. Государство «простит» недоимки и санкции за дробление с того дня, когда вступит в силу решение о привлечении к ответственности или об отказе о привлечении к ответственности по самой поздней из выездных проверок в 2025–2026 годах — п. 5 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Собрали основные сроки по оформлению решения налоговой инспекции. Напомним их, чтобы вы ориентировались, когда ожидать амнистию:
- В день окончания выездной проверки налоговый инспектор выдаст вам справку о проведённой проверке (п. 6 ст. 89 НК РФ). В течение двух месяцев после этого ИФНС составит акт о проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ).
- Вам вручат акт в течение 5 дней, при проверке консолидированной группы налогоплательщиков — в течение 10 дней (п. 5 ст. 100 НК РФ).
- После этого в течение 30 дней вы можете подать письменные возражения на акт (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если они будут, то ФНС сможет назначить дополнительные налоговые мероприятия, то есть по сути продлить проверку. Соответственно, это «отодвинет» и применение налоговой амнистии.
- ИФНС рассмотрит возражения. Если она не назначит дополнительные налоговые мероприятия, то в течение 10 дней она примет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (п. 1 ст. 101 НК РФ). У налоговой есть право продлить этот срок ещё на месяц.
- В течение пяти дней вам вручат решение. Если оно направлено по почте, то оно считается вручённым на шестой день после отправки (п. 9 ст. 101 НК РФ).
И только через месяц после вручения налогоплательщику решение вступит в силу. Если вы будете обжаловать решение по результатам выездной проверки, то сроки вступления в силу решения о привлечении к ответственности отличаются от приведённых выше. В данной ситуации применяется ст. 101.2 НК РФ.
Если проверка в 2025–2026 годах снова выявила дробление. Тогда амнистии не будет. Кроме недоимок и санкций за 2025–2026 годы, предприниматель заплатит все начисления по приостановленному решению за 2022–2024 годы (п. 7 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Если сумма в итоге превысит крупный размер, то налоговая инспекция передаст материалы в следственный комитет.
Проверок за 2025–2026 годы может быть несколько. Приостановленное решение за 2022–2024 годы начнёт действовать одновременно с самым ранним решением по ним.
Если предприниматель отказался от дробления частично. В этой ситуации государство «простит» соответствующую часть недоимок и санкций за 2022–2024 годы (п. 8 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Если предприниматель отказался от дробления после решения по проверке. Тогда амнистия будет распространяться только на 2022 и 2023 год и при условии, что налогоплательщик добровольно откажется от дробления за 2024–2026 годы (п. 9 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). До вступления в силу решения по итогам проверки предприниматель должен:
- подать уточнённую отчётность за 2024 год (без дробления);
- уплатить рассчитанные по ней налоги.
Налоговая инспекция проведёт камеральную проверку по уточнённым декларациям за 2024 год. Она может запросить у предпринимателя документы, подтверждающие добровольный отказ от дробления (п. 11 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Если бизнес закрылся. Это ситуация, когда уже есть решение о доначислениях за дробление за 2022–2024 годы, но бизнес перестал работать из-за ликвидации, реорганизации или банкротства. Амнистия применяется с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что:
- организация находится в процессе ликвидации;
- принято решение об исключении из ЕГРЮЛ;
- должник признан банкротом, и открыто конкурсное производство.
Может быть и по-другому — предприниматели, которые вели закрытый бизнес, продолжают работу, но уже под новыми названиями. Если налоговая найдёт у них дробление в 2025–2026 годах, то они оплатят недоимки и штрафы за уже ликвидированное предприятие. Основание: п. 12 и 13 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
На наш взгляд, это самая рискованная норма в правилах амнистии. Потому что может быть так: добросовестный участник новой компании пострадает из-за того, что другие участники бизнеса раньше использовали дробление, попали под амнистию, но продолжают работать по незаконным схемам.
Советуем проверять своих партнёров, с которыми вы открываете совместное дело, чтобы не платить за их «старые грехи». Например, с помощью сервиса «Моё дело. Бюро».
