На общей системе налогообложения у организаций и предпринимателей есть право на льготы по НДС. Подробно расскажем, как получить и подтвердить полное или частичное освобождение от налога.
Кому положены налоговые льготы по НДС
Льготы по НДС условно делятся на 3 вида: полное освобождение от налога, частичное (не облагаются только конкретные операции) и пониженные ставки НДС — 10% и 0%.
Полное освобождение
Полным освобождением могут воспользоваться налогоплательщики с выручкой за предыдущие последовательные 3 календарных месяца до 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Льгота распространяется на всю деятельность организации или ИП. Исключение — реализация подакцизных и импортных товаров.
Чтобы получить такую льготу, в налоговую инспекцию подают уведомление до 20 числа месяца, с которого планируют не платить налог (п. 3 ст. 145 НК РФ). Например, чтобы отказаться от НДС с 01.08.2024, нужно уведомить ИФНС не позднее 20.08.2024.
К уведомлению прикладывают документы, подтверждающие выручку за последние 3 месяца: выписки из книг продаж, учёта доходов и расходов и др. Бывшие упрощенцы подают выписку из КУДиР.
Уйти от уплаты НДС смогут и организации — участники проекта «Сколково». Льгота у них действует в течение 10 лет со дня получения такого статуса (ст. 145.1 НК РФ).
Освобождение по отдельным операциям
Список операций, при которых не нужно платить НДС, приведён в ст. 149 НК РФ. В этом случае льгота распространяется только на них, а не на всю деятельность предприятия. В частности, при реализации на территории России не облагаются НДС:
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства из перечня, утверждённого правительством, — протезно-ортопедические изделия, очки и линзы для коррекции зрения, техсредства для реабилитации инвалидов и т. д.;
- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- сдача в аренду домов, квартир и комнат в частном, государственном и муниципальном жилищном фонде;
- медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;
- обслуживание банковских карт и др.
Нет необходимости уведомлять налоговую инспекцию о начале применения льготы по НДС по отдельным операциям. Об этом она узнает сама, когда получит декларацию. Главное, соответствовать всем условиям ст. 149 НК РФ, дающим право на освобождение от налога.
Если у налогоплательщика есть и облагаемые, и льготные операции, нужно вести раздельный учёт НДС.
Пониженные ставки
Ещё один вид налоговых льгот по НДС — пониженные ставки 0 и 10 %. Они распространяются на отдельные товары, работы или услуги.
Размер льготной ставки НДС зависит от вида операций:
- 0% — экспорт товаров, реализация продукции в режиме свободной таможенной зоны, услуги по международным перевозкам и др. Полный список — в п. 1 ст. 164 НК РФ.
- 10% — реализация еды, товаров для детей, периодических печатных изданий, книг, медицинских товаров. Всё из конкретных перечней, утверждённых правительством.
В отличие от полного освобождения от НДС, при нулевой ставке сохраняются все права и обязанности налогоплательщика — принимать входной налог к вычету, сдавать декларации и т. д.
Условия освобождения от уплаты
Условия, при которых можно применять льготы по уплате НДС согласно ст. 145 НК РФ:
- С момента госрегистрации ИП или организации прошло не меньше трёх месяцев.
- Выручка за предыдущие 3 календарных месяца — не больше 2 млн руб. Её считают только по облагаемым НДС операциям, но без учёта самого налога.
Не получится избавиться от НДС, если налогоплательщик выступает налоговым агентом либо реализует импортные или подакцизные товары. Если есть и необлагаемые товары, и подакцизные, для применения льготы нужно вести раздельный налоговый учёт НДС.
Чтобы отказаться от налога на добавленную стоимость:
- Подайте в ИФНС уведомление по форме из приложения 1 к приказу Минфина № 286н от 26 декабря 2018 года. Срок — до 20 числа месяца, с которого начнётся применение льготы. В уведомлении укажите помесячную выручку без учёта НДС за 3 последних месяца. Например, если хотите льготу в августе, — нужны суммы за май, июнь, июль.
- Приложите документы, подтверждающие право на освобождение от НДС — выписки из бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах (для ООО), книги продаж, учёта доходов и расходов (для ИП). Если перешли на общий режим с упрощёнки — выписку из КУДиР.
Разрешение на льготу по НДС от налоговиков не понадобится, достаточно уведомления. Пакет документов можно отнести в инспекцию лично или отправить ценным письмом с описью вложения. Если отправляете почтой, учитывайте, что днём получения от вас уведомления считается шестой рабочий день с даты отправки. То есть, если собираетесь применять льготу с августа, отправляйте документы не позднее 14 августа.
До начала освобождения нужно восстановить принятый ранее к вычету НДС с остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и с запасов. Если льготный период начнётся с первого месяца квартала, восстановление делают в предыдущем квартале. Если со второго или третьего месяца — в текущем квартале. Восстановленный НДС можно учесть в прочих расходах при расчёте налога на прибыль.
Срок освобождения от уплаты налога — 12 календарных месяцев. Пока действует льгота, отказаться от неё нельзя. Но если за 3 подряд идущих месяца выручка выйдет за лимит 2 млн. руб., освобождение отменяется. Также льготу можно утратить, если заняться продажей подакцизных товаров. При любом из этих событий организация или ИП вновь становятся плательщиками НДС с 1 числа месяца, в котором было нарушение условий.
После окончания льготного года можно продлить освобождение или отказаться от него. Отказ пишут в произвольной форме. Для продления льготы оформляют тот же пакет документов, что и для её получения, но за новый период. Отправляют его в те же сроки — не позднее 20 числа следующего (13-го от начала льготы) месяца.
Важно! ИФНС может направить налогоплательщикам уведомления об утрате права на исполнение обязанностей налогоплательщика или об отказе в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика. Рекомендуемые формы этих документов содержатся в Письме ФНС от 17.05.2022 г. № ЕА-4-15/5874@.
Когда и как подтверждать льготы по НДС
При проведении камеральной проверки налоговики запрашивают документы, подтверждающие право на льготы. С 1 июля 2021 года в качестве пояснения налогоплательщики отправляют электронный реестр по рекомендованной форме из письма ФНС № ЕА-4-15/8244 от 11 июня 2021 г. В нём же прописан порядок представления.
Реестр документовКак заполнить реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС:
- Строки «Налоговый период (код)», «Отчётный год» и «Номер корректировки» заполняют как в декларации по НДС, к которой проверяющие затребовали подтверждение льготы.
- Имя файла требования о представлении пояснений указывают без расширения.
- Графа 1 — семизначный код операции по НДС из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации.
- Графа 2 — вид операции, по которой действует льгота. Так, если в первой графе реестра стоит код 1010245, здесь может быть указано — основное или допобразование, повышение квалификации и др.
- Графа 3 — общая стоимость в рублях по каждому виду льготных операций.
- Графы 4, 5, 6 — информация о покупателях: наименование организации или ФИО предпринимателя, ИНН и КПП.
- Графы 7, 8, 9 — вид, номер и дата подтверждающего документа.
- Графа 10 — суммарная стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по контрагенту. При типовом договоре — по нескольким контрагентам.
- Строка «Всего по коду» — выручка по каждому коду льготных операций.
Важно! В Приказе ФНС от 24.05.2021 г. № ЕД-7-15/513@ содержатся форма, порядок заполнения, формат и порядок представления реестра документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы, в электронной форме.
Часто задаваемые вопросы
Да, счета-фактуры по необлагаемым операциям оформляют, но налог в них не выделяют. В графах 7 и 8 делают пометку «Без налога (НДС)». Такие счета-фактуры тоже регистрируют в книге продаж. Выписку из неё придётся сдавать в налоговую. А вот на полученные авансы выписывать счета-фактуры не надо.
Организации и ИП при освобождении от НДС не уплачивают его и не предъявляют к вычету, не ведут книгу покупок и не сдают по нему декларацию. Входные суммы налога включают в стоимость приобретённых товаров, работ или услуг. Если же в период действия льготы выписать счёт-фактуру с выделенным НДС, придётся уплатить налог и подать декларацию за квартал, в котором это произошло. Но право на налоговые вычеты всё равно не возникнет.
Да, но только по операциям, перечень которых приведён в п. 3 ст. 149 НК РФ. Отказаться можно как минимум на год. Максимальный срок не установлен. Для отказа подают заявление в свободной форме не позднее 1 числа квартала, с которого решили не пользоваться льготой.
