Отдельные фирмы и предприниматели вправе не уплачивать НДС. К примеру, если работают на патенте и упрощёнке. Однако это не мешает им однажды стать налоговыми агентами по НДС. Расскажем о ситуациях, когда бизнес становится налоговым агентом по НДС.
Что значит быть налоговым агентом
Иногда налоги в госбюджет платит не лично плательщик, а другое лицо — тот, от кого плательщик получает доход, из которого и производится удержание. Так, например, работодатель удерживает НДФЛ из зарплат и переводит его в налоговую инспекцию вместо сотрудников.
Тех, кто удерживает налог из доходов плательщика и перечисляет его в ИФНС, называют налоговыми агентами.
Если с зарплатами и НДФЛ всё прозрачно и ясно, то НДС вызывает много вопросов. Например, как можно стать налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, когда нет обязанности платить НДС по закону?
Полный список этих случаев приводится в ст.161 Налогового кодекса. Чаще всего обязанности налоговых агентов появляются у тех, кто:
- приобретает продукцию или услуги у зарубежных компаний, которые не числятся в налоговом учёте в России, и реализуют их на отечественном рынке;
- является покупателем или арендатором госимущества.
Другие основания встречаются сравнительно реже. Например, бизнес становится налоговым агентом по НДС, когда:
- реализует конфискованные драгоценности и иные вещи;
- приобретает продукцию у обанкротившихся лиц;
- продает отечественному потребителю услуги, продукцию, работы, поставляемые от зарубежного бизнеса, не числящегося в налоговом учёте в РФ;
- собирает морской транспорт и не регистрирует его в Международном реестре судов в течение 90 дней после того, как станет его собственником.
Если бизнес в обычной деятельности освобожден от НДС, это ещё не значит, что он не станет налоговым агентом по НДС в будущем.
Здесь рассмотрим распространенные ситуации, в которых фирмы и ИП принимают на себя обязательства налоговых агентов.
Покупка зарубежных товаров и услуг
Если строительство морских транспортов — не самое распространенное направление, то закупкой материалов, продуктов и услуг у иностранных фирм занимаются повсеместно.
При заказе зарубежных товаров или услуг бизнес каждый раз становится налоговым агентом по НДС. Но важно, чтобы соблюдались конкретные условия:
- Зарубежный продавец не состоит на налоговом учёте в России. Эту деталь лучше уточнить заранее, ещё до начала сотрудничества. Если иностранный бизнес числится в российской налоговой, покупатель не должен переводить НДС и отчитываться по нему.
- Объект сделки облагается НДС. Перечень исключений, за которые не нужно уплачивать НДС, есть в ст.149 Налогового кодекса.
- Продукты или услуги, приобретенные у зарубежного продавца, будут реализовывать на российском рынке.
Такие правила работают только для сделок с компаниями. При сотрудничестве с физлицами из-за рубежа налоговыми агентами не становятся.
Место реализации зарубежной продукции
Проще всего определить место реализации иностранных товаров. Если при отгрузке они были на территории России, значит здесь и будут реализовываться.
Когда зарубежный продавец поставляет продукцию из своего государства, покупатель оплачивает НДС на таможне. При этом обязательства налоговых агентов по НДС на него не возлагаются.
С услугами дела обстоят сложнее. Обычно места реализации определяют по их категории. Принцип детально описан в ст.148 Налогового кодекса — от формата услуги зависит то, как будут определять область реализации (на рынке страны продавца, в государстве покупателя и т.д.).
Например, есть определенная категория услуг, место реализации которых считают российским, потому что сам бизнес действует в этой стране. Туда входят фирмы и ИП, которые:
- оформляют лицензии, патенты, марки и т.п.;
- разрабатывают программные обеспечения;
- трудоустраивают сотрудников;
- сдают имущество в аренду (за исключением транспорта и недвижимости);
- анализируют и обрабатывают информацию;
- предлагают населению юридические услуги;
- предоставляют консультации;
- оказывают услуги в сфере маркетинга;
- предлагают бухгалтерские услуги;
- предоставляют инженерно-консультационные услуги.
Чтобы обозначить территорию реализации иных форм услуг, нужно учесть массу факторов. В частности, важно:
- в какой стране их фактически будут оказывать;
- где находится имущество, необходимое для оказания тех или иных услуг;
- в каком месте находится продукция при отправке и получении, если бизнес заказывал услуги по транспортировке.
Если все эти факторы указывают на Россию, то российские покупатели услуг будут налоговыми агентами. Зарубежный продавец не сможет заплатить НДС, потому что не состоит на учёте в российской налоговой. Покупателю придется самостоятельно рассчитать сумму НДС, удержать её из оплаты и перечислить в налоговую.
Расчёты с зарубежными продавцами часто производят в иностранной валюте. Для расчёта НДС сумму покупки нужно перевести в рубли по курсу, актуальному на момент оплаты.
На принцип расчёта влияет, учитывался ли налог в сумме оплаты. Когда его включают в стоимость по договору, считают так:
- При приобретении продукции и услуг, облагаемых НДС в размере 20%, сумму сделки нужно умножить на 20/120.
- При покупке продукции и услуг по ставке НДС 10% сумму оплаты умножают на 10/110.
Когда налог не входит в стоимость по договору, сумму сделки нужно умножить на 20 или 10 процентов соответственно.
Зарубежный продавец также не сможет предъявить счёт-фактуру. Бизнес делает это самостоятельно в течение пяти дней после сделки, на свое имя и от лица иностранной компании. Сведения о другой стороне можно взять из договора. Вместо ИНН нужно проставить прочерк, потому что у зарубежных продавцов его нет. Кроме этих нюансов, счёт-фактуру оформляют стандартно.
Удержанный НДС нужно перевести в налоговую РФ вовремя. Сроки для этого следующие:
- если бизнес покупал зарубежную продукцию в стране, которая не является участницей ЕАЭС, то перевести НДС в таможенные органы должен до подачи таможенной декларации и иных документов (иначе товары не впустят на территорию РФ);
- если заказывал работы или услуги, уплату НДС в налоговую производят по 1/3 от рассчитанного НДС не позже 28-го числа каждого месяца, следующего за прошедшим кварталом.
По услугам покупатель должен предоставить налоговой инспекции декларацию НДС до 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором провёл сделку с зарубежным поставщиком. Сведения об НДС, уплаченном налоговым агентом, отражают во втором разделе документа.
Если иностранный продавец находится в стране, которая является участницей ЕАЭС, НДС нужно заплатить до 20 числа месяца после месяца, в котором товары приняты к учёту. В этот же срок нужно подать декларацию по НДС.
Приобретение или аренда государственного имущества
Когда бизнес арендует или покупает имущество у государственных компаний, он также берет на себя обязательства агента по НДС. Он должен сделать всё то же, что и при сотрудничестве с зарубежным продавцом — посчитать и удержать налог и перечислить его в ИФНС. Формат расчётов тот же.
Чаще всего речь идет именно об аренде. Операцию нужно грамотно отразить в учёте. Проводки оформляют так:
| Этап | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Уплата аванса за первый квартал | 60.02 | 51 |
| Начисление НДС налоговым агентом | 76 НА | 68.32 |
| Уплата НДС налоговым агентом | 68.32 | 51 |
| Отнесение аренды к общепроизводственным расходам | 26 | 60.01 |
| Выделение входного НДС с суммы аренды | 19.04 | 76 НА |
| Зачёт авансового платежа | 60.01 | 60.02 |
| Принятие НДС к вычету | 68.02 | 19.04 |
Налоговому агенту снова придется самостоятельно оформлять счёт-фактуру. Принцип оформления документа тот же, за небольшим исключением — у государственной организации будет ИНН, который нужно указать. Выставить себе счёт-фактуру нужно в течение пяти дней после заключения сделки.
Когда фирмы или ИП что-то арендуют или приобретают у плательщиков НДС (школ, больниц и т.д.), они не являются налоговыми агентами, потому что заключают сделку с самостоятельными плательщиками.
А при сотрудничестве с казенными компаниями приобретатели имущества или арендаторы не считаются налоговыми агентами, потому что деятельность казенных фирм не облагается налогом.
Перевести НДС в налоговую нужно до 28-го числа месяца, идущего за кварталом, в котором оформили арендное соглашение. Декларацию нужно заполнить и подать до 25-го числа.
Вычет по НДС для налогового агента
Согласно ст.171 Налогового кодекса, у налоговых агентов есть право рассчитывать на вычет по НДС в переведённой сумме. Это возможно при определённых обстоятельствах:
- Агент числится в инспекции, а его деятельность облагается НДС.
- Он может документально доказать, что удержал и оплатил налог.
- Агент оплачивал товары или услуги, которые после использовал для своей непосредственной деятельности.
- Он корректно оформил и выставил себе счёт-фактуру.
- Все оплаченные объекты агент внес в учёт.
Если все пункты одновременно выполняются, агент может оформить вычет.
Бизнес на специальных налоговых режимах (упрощёнке, ПСН) и лица, которые могут не переводить НДС на других основаниях, оформить вычет налога не вправе.
Право на вычет зависит также от деятельности. Так, он не доступен бизнесу, который реализует:
- конфискованные объекты;
- имущество, реализуемое на основании судебного решения (кроме имущества обанкротившихся должников);
- бесхозные и выкупленные ценные товары;
- ценности, унаследованные госорганами.
Также к вычету не принимаются налоги, которые уплачивают посредники между зарубежными продавцами и российским рынком, если первые не числятся в налоговом учёте в стране покупателя.
Часто налоговым агентам отказывают в вычете, потому что они упускают сроки. Заявить право на вычет нужно в том же квартале, когда выполнялись все необходимые для этого требования. Отсрочить это до следующих периодов не получится.
Обычно бизнес уплачивает налог частями в одинаковом размере по итогам налогового периода, до 28-го числа каждого из трех последующих месяцев. Значит, оформить вычет можно после периода, в котором заплатили налог и отчитались по нему.
Ответственность за нарушения обязанностей налогового агента
Инспекторы строго контролируют порядок уплаты налогов. За нарушения агентов штрафуют. Взыскание считают по принципу, описанному в ст. 75 Налогового кодекса.
На размер пени влияет ставка рефинансирования ЦБ РФ. В разные периоды она может меняться, и это важно учесть в расчётах.
Например, за налоговым агентом числится просрочка НДС на 15 дней. В течение первых 7 дней ставка была одна. В остальные 8 дней — другая. Инспекторы посчитают пени для каждого периода отдельно и выпишут штраф на общую сумму.
Принцип самого расчёта следующий:
Сумма неуплаченного НДС x 1/300 x Количество просроченных дней
Предпринимателям так рассчитывают весь период просрочки, вне зависимости от длительности. Компаниям — только первые 30 дней. С 31-го доля ставки в формуле увеличивается до 1/150.
Главное о налоговых агентах
- НДС платят не все. Если компания или предприниматель являются плательщиками спецрежима, от НДС их освобождают. Но всё зависит от операций, которые они совершают — стать налоговым агентом может любой, вне зависимости от системы налогообложения.
- Так называют тех, кто должен рассчитать НДС, удержать его из доходов и перевести в инспекцию или таможенные органы.
- Такие обязанности обычно появляются у бизнеса, который покупает что-то у зарубежных предприятий и реализует на отечественном рынке (если иностранный продавец не стоит на учёте у налоговой в РФ). А также у ИП и компаний, которые являются арендаторами и покупателями госимущества.
- Полный список оснований, по которым бизнес могут счесть налоговым агентом, указан в ст. 161 Налогового кодекса.
- У налоговых агентов иногда есть право получить вычет по НДС. Для этого нужно соблюсти несколько условий: правильно составить счёт-фактуру, подготовить доказательства уплаты НДС, внести в учёт все оплаченные товары, использовать приобретённые ценности в основной деятельности, облагаемой НДС. Полный порядок и условия — в ст. 171 Налогового кодекса.
- Если вовремя не удержать и не перевести НДС инспекции, бизнес оштрафуют.
