ФНС следит, чтобы ИП и компании платили все налоги — и по умолчанию рассматривает расхождение данных о сделке как признак уклонения от уплаты НДС. Рассказываем в статье, как бизнесу избегать налоговые разрывы.
Что такое налоговый разрыв
Разрыв по НДС — это расхождение данных о сделке между покупателем и поставщиком.
В законодательстве нет такого термина, а само понятие «налогового разрыва» появилось в практике налоговиков и бухгалтерских фирм после появления программы «АСК НДС-2» — она анализирует декларации по НДС и выявляет все несовпадения в цепочках от поставщиков к конечному покупателю.
Налогоплательщики НДС имеют право на налоговые вычеты на сумму НДС, уплаченного продавцу товара или услуги. Основание — ст. 171 НК РФ. Но это не подарок от государства, и каждый такой вычет — это, в конечном итоге, сумма налога, которую должен уплатить в бюджет контрагент.
Пример. ООО «Ветерок» купил у ООО «Бриз» ДСП для изготовления мебели. Он отразил сделку в книге покупок, а продавец — в книге продаж. ООО «Ветерок» заявил в декларации НДС вычет по покупке ДСП. Но оказалось, что ООО «Бриз» налог в бюджет по этой сделке не заявил. Возник «разрывной НДС», и налоговая пришла к ООО «Ветерок» с вопросами.
Почему возникает налоговый разрыв
Чаще всего — по двум причинам:
- Технические ошибки. Например, когда одна из сторон сделки неправильно записала реквизиты счёта–фактуры в книге продаж. Данные не совпадают, и налоговая просто «не видит» документы по сделке.
- Схемы ухода от налогов. Налогоплательщики предъявляют вычет по сделкам, которых не было.
Именно по второй причине налоговая по умолчанию рассматривает «разрывной НДС» как агрессивную оптимизацию налогов. И поэтому проверяет каждый случай — даже честный бизнес могут заподозрить в недобросовестности, если он совершил сделку с контрагентом, у которого уже висит налоговый разрыв с фирмой–«однодневкой».
Но бывает и по-другому: компания работает добросовестно, но всё равно получает разрыв. Чаще всего такое происходит, когда:
- заявлен вычет, а контрагент не сдал декларацию или сдал «нулевую» отчётность;
- работник покупателя в личных интересах закупил товар в одной фирме, а документы принёс от другой;
- продавец ошибся и не указал продажу в книге продаж;
- покупатель неправильно отразил операцию в книге покупок;
- не совпали реквизиты счёта-фактуры по одной сделке;
- в ЕГРЮЛ или ЕГРИП нет сведений о контрагенте, с которым была сделка.
Поэтому есть и разные виды «разрывного НДС».
Какие бывают налоговые разрывы по НДС
По причине возникновения:
- технический — из-за ошибок в записях или реквизитах;
- схемный — из-за отражения в налоговом учёте несуществующих операций.
По количеству участников транзита НДС:
- прямой налоговый разрыв по НДС — это несовпадение налогов у поставщика и покупателя;
- сложный — расхождения по НДС в длинной цепочке контрагентов.
«Оптимизаторы» налогов думают, что сложные схемные разрывы отследить тяжело. Особенно если в декларации самого налогоплательщика разрывов не выявлено, а они есть через два или три звена в цепочке поставщиков. Но налоговые инспекции находят и такие расхождения.
Камеральный контроль
Почти 1% от заявленных в I квартале вычетов составил «разрывной НДС» — данные ФНС России.
Как ФНС выявляет налоговые разрывы
По каждой сданной декларации ИФНС автоматически назначает камеральную проверку. А чтобы отследить НДС от начального поставщика до конечной уплаты в бюджет, применяет «АСК НДС-2». Программа автоматически сравнивает данные из раздела 8 (книги покупок) с разделом 9 (книгой продаж) разных налоговых контрагентов в цепочке. И фиксирует все расхождения.
Для справки. «АСК НДС-2» работает с 2013 года, а 31 января 2023 года появилась Интегрированная система администрирования косвенных налогов Союзного государства на базе этой программы. Она нужна, чтобы обеспечить единые правила расчёта налогового разрыва в России и Беларуси.
Что делает налоговая при выявлении разрыва
Инспектор не станет сам разбираться в причинах расхождений, а направит налогоплательщику со «спорной» декларацией требование дать пояснения. Для подготовки ответа у компании будет всего пять дней. Основание — п. 3 ст. 88 НК РФ.
Иногда директора или главбуха вызывают в налоговый орган для дачи пояснений по разрывам. Основание — пп.4 п.1 ст. 31 НК РФ.
Встреча с инспектором нужна чтобы убедиться, что есть реально действующая фирма с руководством, и это не «однодневка», зарегистрированная на «массового учредителя».
Что делать налогоплательщику при выявлении разрыва по НДС
Сначала проведите сверку с контрагентом, чтобы выяснить причины расхождений. Запросите у поставщика выписку из книги продаж и копию поданной им декларации НДС. Технические налоговые разрывы устраняются путём исправления ошибок и корректировок налоговых деклараций.
При прямых расхождениях достаточно сверки между покупателем и продавцом. Сложные и схемные разрывы обычно всегда заканчиваются доначислением НДС.
Мы писали выше, что ответить на требование налоговой инспекции надо в течение пяти дней. В длинных цепочках перепродавцов надо запросить и проверить выписки из книги продаж и декларации от каждого из них. И не ещё не факт, что они их пришлют. Пяти дней на сбор обоснований по «разрыву» вам может не хватить.
Если не уверены, что успеете провести все сверки с контрагентами и доказать свою правоту в ИФНС, исключайте спорный вычет. Для этого надо сдать уточнённую декларацию и доплатить налог.
Если не хотите исключать вычет, готовьтесь оспаривать акт камеральной проверки в вышестоящей налоговой или в суде.
Как предотвратить налоговый разрыв
Универсального совета нет, потому что от технических ошибок никто не застрахован. Но можно снизить вероятность участия в схемных разрывах, если тщательно проверять каждого контрагента перед заключением договора.
Налоговая инспекция проверяет, проявил ли налогоплательщик «должную осмотрительность» при выборе поставщика. Поэтому у вас, как минимум, должен быть комплект документов от контрагента:
- выписка из ЕГРЮЛ;
- копия устава;
- сведения об учредителях;
- доверенности на право подписи документов.
На практике проверка контрагента — более сложная процедура. Нужно найти сведения об учредителях, бенефициарах, участии в судебных процессах, информацию о привлечении к ответственности и дисквалификации руководителей, проверку адресов ведения деятельности.
Для проверки контрагентов есть специальные сервисы. Например, «Прозрачный бизнес» от ФНС России или «Моё дело. Бюро».
Как проверить налоговые разрывы у контрагентов
Чтобы снизить риски, проверяйте контрагента на разрывы по НДС. Для этого есть специальный сервис, его разработала Ассоциация добросовестных налогоплательщиков при участии ФНС России, — РАДО.
Для пользования сервисом достаточно знать ИНН контрагента
Учитывайте, что не получится проверить всех контрагентов через этот сервис. На нём доступна информация о налоговых разрывах у тех, кто давал согласие на раскрытие налоговой тайны. Но в любом случае это полезный ресурс для снижения рисков перед сделками.
Памятка по налоговым разрывам
- Налоговый разрыв — это, простыми словами, расхождение заявленного вычета по НДС с уплаченным в бюджет налогом в цепочке «поставщик — покупатель».
- Бывает технический разрыв — из-за ошибок в отражении операций, и схемный — из-за отражения в учёте несуществующих сделок.
- По количеству участников «транзита» НДС различают прямой разрыв — между продавцом и покупателем, и сложный — с участием в цепочке нескольких поставщиков.
- Когда подаёте декларацию по НДС, налоговая инспекция по умолчанию проводит камеральную проверку, в том числе с применением программы «АСК НДС-2». Сервис находит разрывы НДС, сравнивает данные книг продаж и книг покупок контрагентов.
- При выявлении налогового разрыва ИФНС направит требование и попросит дать пояснение. У бизнеса будет 5 дней, чтобы обосновать заявленный вычет по НДС или сдать уточнённую декларацию.
- Для выяснения причины разрыва необходима сверка данных с контрагентом. В длинных цепочках «поставщики — перепродавцы — покупатели» это не всегда возможно. Поэтому сложные и схемные разрывы обычно заканчиваются доначислением НДС.
- Чтобы снизить риски возникновения налогового разрыва, тщательно проверяйте своих контрагентов перед заключением сделок.
