В 2025 году произойдёт налоговая реформа, и бизнес будет платить НДФЛ по-другому. Нововведения коснутся и нерезидентов — хотя стандартная ставка останется прежней, нужно будет учитывать исключения. Рассказываем по порядку.
НДФЛ для нерезидентов в 2025: основное
- Главное изменение касается резидентов страны. В 2025 с большинства доходов физлиц НДФЛ будут считать по пятиступенчатой шкале. Если сейчас ставки всего две — 13% и 15%, то в 2025 их будет пять — от 13% до 22%.
- Доходы нерезидентов по умолчанию облагаются налогом 30%. Также будет и в следующем году за небольшими исключениями. К доходам отдельных нерезидентов также нужно будет применять ставки от 13% до 22%.
- Для нерезидентов будет действовать специальный тариф, не привязанный к основным ставкам — 15%. Он предусмотрен для отдельных выплат и процентов по вкладам в банках РФ.
- Выплаты удалённым сотрудникам-нерезидентам, работающим по договору гражданско-правового характера в Интернете, также облагаются по пятиступенчатой шкале. В отношении исполнителей по ГПХ-соглашениям, не состоящим на учёте в РФ, но работающих здесь не в Интернете, есть неопределённость. Но предполагаем, что к их вознаграждениям также можно будет применять пятиступенчатую систему.
- Обязательство перечислять НДФЛ как за резидентов, так и нерезидентов лежит только на работодателях. Перекладывать эту ответственность на сотрудников и исполнителей по ГПХ-соглашению незаконно.
- Сроки уплаты и порядок отчётности по НДФЛ в 2025 пока остаются прежними.
Подробнее об этом — в нашем материале.
Главные изменения по налогу на доходы физлиц
Коротко напомним, какой порядок действует сейчас.
С доходов резидентов страны взимают 13% НДФЛ. Это стандартная ставка, применяемая к суммам до 5 млн рублей. В отношении доходов свыше этого порога действует прогрессивный тариф 15%.
В 2025 общий принцип будет тем же, но меняются лимиты и ставки в соответствии с Федеральным законом №176-ФЗ. Вместо двухступенчатой системы в силу вступит следующая шкала:
| Лимит дохода в год, руб | Тариф НДФЛ |
|---|---|
| 2,4 млн | 13% |
| 2,4 - 5 млн | 15% |
| 5 - 20 млн | 18% |
| 20 - 50 млн | 20% |
| Свыше 50 млн | 22% |
Шкала по умолчанию действует для резидентов страны и применяется к тем же доходам, что сейчас:
- зарплатам;
- вознаграждениям по договорам ГПХ;
- лотерейным выигрышам;
- доходам от участия в инвестиционном товариществе и т.д.
Каждая из прогрессивных ставок действует только в отношении той суммы, что превышает доход, а не к доходу целиком.
Например, сотрудник заработал 10 млн рублей за год. Как будут считать НДФЛ:
- к сумме до 2,4 млн применят ставку 13%
- к доходу от 2,4 до 5 млн — ставку 15%;
- к оставшейся сумме — 18%.
Для некоторых категорий граждан предусмотрены исключения, описанные в статье 2 закона №176-ФЗ. Например, часть россиян сможет платить НДФЛ по двухступенчатой системе: 13% с доходов до 5 млн, и 15% — свыше. Это коснётся:
- служащих и мобилизованных участников СВО;
- сотрудников, трудящихся на территориях Крайнего Севера — в отношении «северных» доплат.
Прочие исключения также перечислены в статье 2 Закона, но пятиступенчатая шкала станет основной.
Нерезиденты по общему правилу платят НДФЛ по тарифу 30% согласно пункту 3 статьи 244 Налогового кодекса. Но есть нововведения, вступающие в силу с 2025 года. О них и поговорим.
Стандартный тариф НДФЛ для нерезидентов
Итак, стандартная ставка налога для доходов нерезидентов — 30%. Например, столько платят с продажи имущества, заработка предпринимателей на общем режиме и т.д. Такой тариф действует в 2024-м и останется в следующем году.
Источник доходов должен быть указан в трудовом соглашении или ГПХ-договоре. Согласно пункту 3 статьи 224 Налогового кодекса, если в документе говорится, что источник заработка таких нерезидентов российский, то НДФЛ они платят по общей ставке.
Если работы выполняются за рубежом, и источник доходов также зарубежный, то тариф по НДФЛ составит 0%.
Однако есть нюансы.
Прогрессивная шкала НДФЛ для нерезидентов
Не все нерезиденты должны будут платить налог по 30-процентной ставке. Исключение составят:
- высококвалифицированные специалисты;
- беженцы;
- физлица, получившие временное убежище;
- иностранцы на ПСН (согласно статье 277.1 Налогового кодекса);
- другие лица, перечисленные в пункте 3.1 статьи 244 Налогового кодекса в редакции 2025 года.
НДФЛ с их доходов будет взиматься по пятиступенчатой шкале — от 13% до 22% в зависимости от размера заработка.
15% НДФЛ для нерезидентов в 2025
Предусмотрен отдельный тариф 15%, по которому нерезиденты будут платить налог. Она будет работать в отношении:
- дивидендов;
- выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых цифровых активов, если их производят вместе с выплатой дохода в сумме дивидендов, которые получило выпустившее эти активы лицо;
- процентов по вкладам и остатках на счетах в банках РФ и ЦБ РФ.
НДФЛ с гражданско-правовых договоров нерезидентов
Нерезидентами считают не только иностранцев, которые не стоят на учёте в РФ. Это также соотечественники, которые уехали за границу и остаются за рубежом дольше 183 дней.
НДФЛ нужно платить при двух условиях, установленных пунктом 1 статьи 208 и пунктом 2 статьи 209 (п.п 6.3) Налогового кодекса в редакции 2025 года:
- Удалённые сотрудники не состоят на налоговом учёте в России.
- Они выполняют работы или оказывают услуги на территории РФ посредством телекоммуникационной сети Интернет.
С 2025 года к таким физлицам также применяется прогрессивная шкала — по общим правилам, в зависимости от размера заработка.
И здесь возникает вопрос, как платить налог с ГПХ-договоров, не подразумевающих работу нерезидента в Интернете. Третий абзац пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса отсылает нас к категории нерезидентов, указанных в статье 227.1. В их отношении применяется пятиступенчатая шкала.
О ком говорится в статье 277.1 Налогового кодекса:
- Сотрудники-нерезиденты, осуществляющие трудовую деятельность по найму для физических лиц для личных целей.
- Нерезиденты, осуществляющие ту же деятельность для отечественных компаний и предпринимателей, а также частных адвокатов и нотариусов.
Нерезиденты, работающие в РФ, подходят под второй пункт. Но в законе нет официального определения для трудовой деятельности. И неясно, подходит ли сюда работа по договору ГПХ, или речь только об официально трудоустроенных лицах.
Пока есть некоторая неопределённость, полагаем, можно следовать пункту 3.1 статьи 244 Налогового кодекса и применить пятиступенчатую шкалу.
Специальные тарифы НДФЛ по международным договорам
Если нерезиденты попадают под категорию лиц, указанных в отдельных соглашениях между РФ и другими странами, к ним может применяться специалная ставка.
Например, физлица из стран-участниц Евразийского экономического союза в отношении доходов, полученных в России, смогут применять пятиступенчатую шкалу. Согласно пункту 1 статьи 7 Договора о ЕАЭС, такие нерезиденты платят НДФЛ по тем же тарифам, что резиденты.
Ставки начинают работать с первого дня работы резидента страны ЕАЭС. Причём это касается и трудовых соглашений, и ГПХ-договоров согласно статье 73, пункту 5 статьи 96 Договора о Евразийском экономическом союзе, Письмам Минфина №03-04-06/62411 и №03-08-05/41341.
Порядок удержания и уплаты НДФЛ в 2025 году
Порядок для резидентов и нерезидентов одинаков, и в 2025 году не изменится. Рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет обязан работодатель. Причём не только для официально трудоустроенных работников, но для сотрудников и исполнителей по ГПХ-соглашениям в том числе.
Иногда работодатели пытаются переложить это обязательство на исполнителей. В ГПХ договорах прописывают, что уплатить налог должен сотрудник. Это противоречит закону. В Письме №03-04-05/3-292 Министерство финансов прямо указывает, что при наличии такого пункта в договоре документ можно признать недействительным.
Сроки уплаты НДФЛ в 2025 году
Пока что изменения в сроках не заявлены. В 2025 году платить налог нужно будет в том же порядке, что сейчас.
Для НДФЛ действует два расчётных периода, и перечислить налог необходимо в зависимости от времени удержания:
- налог, удержанный с 1 по 22 число месяца, нужно уплатить до 28 числа того же месяца;
- налог, удержанный с 23 по последний день месяца — до 5 числа следующего.
Налоги, удержанные с 23 декабря до конца месяца, нужно перечислить не позже последнего рабочего дня в году.
Как и всегда, в отношении НДФЛ действует возможность переноса. Когда дедлайн приходится на не рабочую дату, его можно перенести на ближайший рабочий день и заплатить позже.
Ведите бухгалтерию в сервисе «Моё дело», и вы никогда не забудете о сроках уплаты. Сервис заранее напомнит о необходимости перечислить налог, а также поможет правильно заполнить отчётность и направить её в органы.
Отчётность по НДФЛ в 2025 году
Бизнесу необходимо подавать уведомление об исчисленном налоге. Документ составляется по форме, установленной Приказом ФНС №ЕД -7-8-/1047@. Крайние сроки подачи также зависят от периода удержания:
- за налог, удержанный с 1 по 22 число месяца — до 25 числа месяца;
- за период с 23 числа до конца месяца — до 3 числа следующего.
Кроме того, подаётся декларация 6-НДФЛ. Сейчас работодатели и заказчики заполняют документ по форме, установленной Приказом ФНС №ЕД-7-11/1@. Отчитываться о перечисленном НДФЛ нужно ежеквартально, до 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом. Например, за первый квартал — до 25 апреля, за второй — до 25 июля и т.д. Годовую отчётность подают до 25 февраля следующего года.
Если выплат в каком-то периоде не было, и налог не удерживался, подавать отчёт не нужно. Можно письменно уведомить об этом инспекцию, чтобы они понимали, что у налогового агента нет обязательств по НДФЛ в актуальном периоде.
