Начиная со следующего года заказчики услуг и работ по ГПХ-договорам будут перечислять НДФЛ в новом порядке. Чтобы сразу действовать правильно, стоит подготовиться к изменениям. Рассказываем о ключевых изменениях.
НДФЛ по ГПХ в 2025 году: главное
- С начала следующего года заказчики будут по-новому перечислять НДФЛ с вознаграждений по ГПХ-соглашениям. Сейчас действует двухступенчатая система — 13% с доходов в рамках 5 млн рублей, и 15% — с заработка свыше 5 млн. В следующем году система станет пятиступенчатой — от 13% до 22% в зависимости от дохода.
- Стандартные ставки будут действовать только для резидентов. Вознаграждения исполнителям и подрядчикам, не являющимся резидентами, буду облагаться НДФЛ 30%. Но есть исключения.
- Обязанность рассчитать, удержать и перевести налог в бюджет по-прежнему лежит на заказчиках. Перекладывать ответственность за это на исполнителя незаконно. Даже если такой пункт указан в договоре, его можно аннулировать.
- Порядок расчёта НДФЛ и сроки перечисления в бюджет те же, что сейчас. Повышенные тарифы действуют только в отношении превышающих лимит сумм.
Новые тарифы по НДФЛ
Сейчас НДФЛ рассчитывается по двухступенчатой системе:
- с выплат до 5 млн рублей — 13%;
- с вознаграждений свыше 5 млн — 15%.
В следующем году система усложнится до пятиступенчатой, хотя общий принцип останется тем же.
Стандартные ставки НДФЛ будут такими:
| Сумма дохода в год (в руб.) | Сумма дохода в месяц (в руб.) | НДФЛ |
|---|---|---|
| До 2,4 млн | До 200 тыс | 13% |
| От 2,4 до 5 млн | От 200 до 416,6 тыс | 15% |
| От 5 до 20 млн | От 416,6 тыс до 1,666 млн | 18% |
| От 20 до 50 млн | От 1,666 до 4,166 млн | 20% |
| Свыше 50 млн | От 4,166 млн | 22% |
Доходы рассчитываются с начала года нарастающим итогом. Порядок введён Федеральным законом №176-ФЗ.
Как и сейчас, повышенные тарифы применяются не ко всей выплате, а исключительно к превышающей лимит сумме. Посмотрим на примере.
Орлов И. И. заработал за год 7 млн рублей. Ставки распределятся так:
- 13% — только к сумме в 2,4 млн рублей;
- 15% — к превышающей части, но до 5 млн рублей;
- 18% — к оставшимся 2 млн рублей сверх 5 млн.
Посчитаем, какой НДФЛ Орлов должен будет уплатить в бюджет:
- 2,4 млн х 13% = 312 тыс рублей;
- (5 млн - 2,4 млн) х 15% = 390 тыс рублей;
- 2 млн х 18% = 720 тыс рублей.
Общая сумма НДФЛ за год: 1 422 000 рублей.
К каким доходам применяются новые тарифы НДФЛ
Усложнённая система работает в отношении основных доходов физических лиц, например:
- зарплат по трудовым договорам;
- доходов предпринимателей на общем налоговом режиме;
- доходов по договору ГПХ;
- лотерейных выигрышей;
- доходов от азартных игр;
- прибыли контролируемых иностранных предприятий;
- заработка от участия в инвестиционном товариществе.
Но отдельные доходы физических лиц будут облагаться налогами в ином порядке.
Например, во 2 статье закона №176-ФЗ говорится о доходах, облагаемых НДФЛ по двухступенчатой системе: 13% — с сумм до 2,4 млн, и 15% — с выплат свыше 2,4 млн. Это касается:
- доходов от продажи имущества и получения его в дар (кроме ценных бумаг);
- негосударственных пенсий и страховых выплат (кроме перечисленных в статье 217 Налогового кодекса);
- доходов от банковских вкладов;
- дивидендов;
- доходов от продажи долей в УК;
- заработка по операциям с ценными бумагами, цифровыми финансовыми активами и производными инструментами.
Той же статьей 2 предусмотрено другое исключение. НДФЛ по ставкам 13% с суммы до 5 млн, и 15% — с доходов свыше 5 млн будут облагаться доходы:
- участников СВО (служащих по контракту, мобилизованных, сотрудников ФСБ и МВД и т.д.);
- сотрудников Крайнего Севера и приравненных территорий в отношении “северных” доплат
В налоговой базе, как и сейчас, можно будет предусмотреть вычеты: социальные, инвестиционные и т.д.
Какие доходы будут освобождены от НДФЛ
НДФЛ не будут облагать:
- государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности);
- различные денежные компенсации, например, за нанесённый ущерб здоровью;
- пенсии: социальные, государственные, доплаты;
- выплаты в связи с рождением или усыновлением ребёнка;
- донорские вознаграждения;
- алименты;
- стипендии;
- отдельные формы матпомощи и т.д.
Полный список таких доходов указан в статье 217 Налогового кодекса. Однако новый закон №176-ФЗ вводит некоторые корректировки.
Например, согласно пункту 27 статьи 2 закона, освобождение от НДФЛ с продажи акций и долей в отечественных предприятиях будет доступно только резидентам страны. Нерезидентов от выплат не освободят.
НДФЛ по договору ГПХ с физическим лицом
Сейчас лица, которые подписывают с исполнителями ГПХ-соглашения, уплачивают НДФЛ, так как обретают статус налоговых агентов. Необходимость исчислить, удержать и перевести НДФЛ возлагается именно на них. Перекладывать обязательство на самих физлиц незаконно. Минфин РФ в своём Письме №03-04-05/3-292 постановил: если в соглашении с физическим лицом есть пункт, обязывающий его самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ в бюджет — такой договор можно счесть ничтожным.
Аналогичный порядок будет работать и в следующем году.
Ставки по налогу зависят от наличия у исполнителя резидентства:
- Если физлицо — резидент страны, к его выплатам применяется вышеупомянутая пятиступенчатая система.
- Если исполнитель — не резидент, НДФЛ с его доходов составит 30% в большинстве случаев (статья 224 Налогового кодекса).
Ставка НДФЛ для нерезидентов по общему правилу — 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Но есть исключения:
-
С 2025 года применяется прогрессивная шкала ставок в отношении доходов, полученных нерезидентами по заключенному ГПД на выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если они соответственно выполняются, оказываются, предоставляются через Интернет. Теперь доходы в зависимости от их размера облагаются по ставке 13%, 15%, 18%, 20% или 22% в соответствии с пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ.
-
С 2025 года применяется прогрессивная шкала в отношении доходов от трудовой деятельности особых категорий нерезидентов. Теперь доходы в зависимости от их размера облагаются по ставке 13%, 15%, 18%, 20% или 22% в соответствии с пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ.
Такие нерезиденты перечислены в пункте 3 статьи 224 НК РФ. Например, высококвалифицированные иностранные специалисты или соотечественники, переселившиеся из-за рубежа на постоянное место жительства в РФ.
Однако в этом вопросе есть неопределенность. В Налоговом кодексе РФ нет понятия трудовой деятельности, и поэтому неясно, можно ли отнести к ней работу по ГПД, чтобы применять ставку 13%, 15%, 18%, 20% или 22% для нерезидента (не обязательно иностранного гражданина). Для иностранных граждан трудовая деятельность включает не только работу по трудовому договору, но и по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). Такой неопределенности нет в отношении нерезидентов, работающих с вами по ГПД через Интернет.
Полагаем, что такой подход по аналогии можно использовать и в отношении других нерезидентов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ. -
Специальная ставка для нерезидента РФ может быть установлена международным договором России с государством, гражданином (резидентом) которого является физлицо (пункт 1 статьи 7 НК РФ). Действие части положений международных договоров по вопросам налогообложения с недружественными странами приостановлено, некоторые соглашения денонсированы в соответствии с Федеральным законом от 19.12.2023 №598-ФЗ.
Например, для резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) государств-членов ЕАЭС по доходам от работы по найму в РФ предусмотрена такая же ставка НДФЛ, что и для резидентов РФ — 13%, 15%, 18%, 20% или 22% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Она применяется к их доходам с первого дня работы по найму в России. Таковой считается работа как по трудовому договору, так и по ГПД (статья 73, пункт 5 статьи 96 Договора о ЕАЭС, Письма Минфина России от 04.07.2024 №03-04-06/62411, от 17.07.2015 №03-08-05/41341).
Если исполнитель стоит на учёте в инспекции в качестве самозанятого, перечислять НДФЛ с выплаченных ему вознаграждений не нужно! Плательщики НПД самостоятельно отчитываются в НФС по доходам и уплачивают налоги. То же самое касается лиц со статусом предпринимателя — они исполняют налоговые обязательства сами.
Прописывая в соглашении с исполнителем сумму вознаграждения, важно подразумевать, что с этого дохода будет удерживаться НДФЛ. То есть, по факту физлицо получит меньше. Можно условиться о конкретной сумме, на которую будет рассчитывать исполнитель, и указать в договоре больший размер вознаграждения с учётом НДФЛ.
Сроки уплаты НДФЛ по ГПХ в 2025 году
Вознаграждения с авторских заказов и от выполнения услуг, работ, поставок определяются на день выплаты. Дедлайны для перечисления НДФЛ установлены статьёй 226 Налогового кодекса:
- по налогам, удержанным с 1 по 22 число месяца — до 28 числа того же месяца;
- по налогам, удержанным с 23 числа предыдущего месяца по последнее число — 5 число следующего месяца.
НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, необходимо перечислить до последнего рабочего дня в году включительно.
Страховые взносы с договоров ГПХ
Со следующего года исполнители будут начислять взносы с ГПХ-соглашений, как и в нынешнем: по общему тарифу 30% в рамках предельной базы и 15% — на превышающие суммы. Правила действует те же, что для обычных договоров по ТК РФ.
Стандартно отчисления идут на медицинское, социальное и пенсионное страхование. Выплаты на травматизм заказчики будут производить, если стороны сразу предусмотрели это условие в документе. По умолчанию они не платятся.
Однако правило не касается всех вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Например, с доходов самозанятых граждан платить НДФЛ не придётся.
Освобождаются от страховых отчислений договоры:
- мены;
- купли-продажи;
- аренды;
- наёма жилого помещения;
- дарения;
- заёма.
Отчисления производятся с выплат лицам, перечисленным в статье 420 Налогового кодекса. Речь идёт о соглашениях:
- на оказание услуг или выполнение работ;
- авторского заказа;
- об отчуждении исключительных интеллектуальных прав на произведения искусства, литературы, науки;
- издательских лицензионных;
- лицензионных на предоставление права пользования объектами интеллектуальной собственности.
Если стороны подписывают смешанный договор, взносы необходимо начислить.
Взносы по стандартным ставкам платят с вознаграждений большинству резидентов страны. Но есть исключения, предусмотренные для отдельных категорий.
Например, как следует из статей 425 и 427 Налогового кодекса, пониженная ставка 15% применяется к выплатам исполнителям в рамках МРОТ на начало года:
- от субъектов МСП;
- от участников проекта «Сколково».
В статье 427 НК РФ также перечислены категории заказчиков, которые могут перечислять взносы в рамках предельной базы по льготному тарифу 7,6%. Например:
- российские компании в сфере IT;
- предприятия из реестра организаций, работающих в отрасли радиоэлектронной промышленности;
- благотворительные учреждения на упрощённой системе;
- НКО на упрощёнке, если они работают в отдельных направлениях: соцобслуживание граждан, научные исследования, здравоохранение, образование и т.д.;
- предприятия, зарегистрированные на территории Курильских островов и некоторые другие.
В той же статье говорится о плательщиках, которые вправе применить нулевую ставку:
- компании и ИП с выплат членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре;
- участники специального административного района в Калининградской области и Приморском крае с выплат членам экипажей судов из международного реестра.
Взносы на выплаты предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам начислять не нужно! Они перечисляют их сами.
Сроки уплаты страховых взносов по договорам ГПХ
Для большинства страховый отчислений установлен общий срок, как и для отчётности по ним.
Уплатить страховые взносы на социальное, пенсионное и медицинское страхование необходимо до 28 числа месяца, идущего за отчётным.
Если заказчик и исполнитель прописали в договоре пункт об уплате взносов на травматизм, их необходимо перечислять также ежемесячно, до 15 числа месяца, идущего за отчётным.
Подать Расчёт страховых взносов нужно до 25 числа месяца, идущего за отчётным кварталом. Персонифицированные сведения о физлицах — до 25 числа месяца, идущего за отчётным.
Больничные пособия по договорам ГПХ
Если заказчики производят отчисления на ВНиМ, значит, у граждан-исполнителей есть право на оплачиваемый отпуск по временной нетрудоспособности. Причина может быть не только в болезни, но также беременности и родах.
Однако социальные пособия по временной нетрудоспособности и оплачиваемые больничные доступны не всем исполнителям. Такая возможность есть у граждан, которые раньше были официально трудоустроены. Но необходимо, чтобы их работодатели уплачивали за них взносы на социальное страхование, и совокупный размер превысил стоимость страхового года или сравнялся с ним. Это условие следует из статьи 4.5 закона №255-ФЗ.
Определить страховой год можно так:
МРОТ на начало года х 12 мес. х 2,9%
Если исполнитель по договору ГПХ раньше никогда не был официально трудоустроен, и за него не перечислили должное количество страховых взносов, он не сможет рассчитывать на оплачиваемый больничный.
