В действующей системе есть методы, которые позволяют бизнесу законно экономить на налогах. Например, применение спецрежима или получение льгот. Но часто бизнес безосновательно занижает налоговую базу, чтобы платить меньше. Такую выгоду называют необоснованной, и за неё полагаются санкции.
Необоснованная налоговая выгода: главное
- Необоснованная налоговая выгода — незаконное снижение налоговой нагрузки. Для этого компании и ИП пользуются разными методами: дробят бизнес, подменяют одну сделку другой, сотрудничают с фирмами-однодневками, манипулируют законодательными нормами для снижения налогов.
- Налоговая мониторит отчётность и документы бизнеса через внутреннюю автоматизированную систему. Обнаружив подозрительные операции, инспекторы могут приехать с проверкой, опросить сотрудников, запросить подтверждающие документы лично.
- При анализе необоснованности важны три аспекта: реальность сделки, наличие деловой цели и исполнение договора добросовестным контрагентом.
- Если инспекция установит, что бизнес незаконно занижал базу — доначислит налог и выпишет штраф в размере 20%-40%.
Понятие налоговой выгоды
Налоговая выгода в целом — это занижение налога (уменьшение доходов или увеличение расходов) , которое приводит к соответственному уменьшению платежей. Она бывает двух видов:
- Обоснованная. В этом случае бизнес справедливо уменьшает полученные доходы на понесённые расходы. У него есть для этого законные основания. Например, бизнес на УСН «Доходы минус Расходы» признаёт расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. При этом соблюдаются требования, необходимые для легального признания расходов — они экономически оправданы, подтверждены документально и уже совершены. То есть, плательщик при занижении налоговой базы учёл весь установленный порядок.
- Необоснованная. В этом случае бизнес получает выгоду только для того, чтобы уменьшить налоговые платежи или получить какое-то возмещение. Установленный законом порядок при признании доходов или расходов не соблюдается. Например, бизнес не может доказать экономическую оправданность или предоставить подтверждающие документы.
В первом случае к плательщику вопросов не возникнет. Однако если у инспекции будут основания счесть выгоду необоснованной, она пересчитает платежи, доначислит налог, выпишет бизнесу штраф и пени.
Условия необоснованности описаны в статье 54.1 Налогового кодекса. Она регулирует основной порядок, которому следует ФНС при оценке сделок.
Бизнес может попасть в Реестр выгодоприобретателей. Это закрытая база ФНС, куда вносят информацию о компаниях и ИП, если за ними будет признана необоснованная налоговая выгода. Попадание в реестр обычно чревато выездными проверками и повышенным контролем.
Методы получения обоснованной налоговой выгоды
Вот несколько способов, которые позволяют бизнесу легально экономить на налогах:
- Применение специальной налоговой системы. Спецрежимы — УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН — позволяют заменить большинство налогов одним и отказаться от уплаты других. Правда, они подразумевают ограничения по деятельности, количеству сотрудников, уровню годового дохода и другим параметрам, поэтому доступны не всем. Подробнее об особенностях каждого режима мы рассказывали в другом материале.
- Экономия на операциях, не облагаемых НДС. Перечень необлагаемых операций содержится в статье 149 Налогового кодекса.
- Получение вычета по НДС. В некоторых случаях бизнес может вернуть налог, уплаченный в бюджет. Например, при проведении строительно-монтажных работ для личных нужд, покупке имущества, продаже продукции в счёт предварительной оплаты. Подробнее об условиях получения вычета — в нашей статье.
- Налоговые льготы. Некоторые налоги предполагают применение льготных ставок. Например, в статье 164 Налогового кодекса говорится о сниженных тарифах по НДС. Региональные власти могут снижать ставки по своему усмотрению в рамках субъектов. Например, в Краснодарском крае отдельные плательщики УСН перечисляют 1% на объекте «Доходы» и 5% на «Доходы минус Расходы» в соответствии с законом №4724-КЗ от 06.07.2022. В некоторых регионах предпринимателям на УСН и ПСН доступны налоговые каникулы — они вправе не перечислять платежи в течение 2 лет после регистрации.
- Получение статуса субъекта МСП. Бизнес попадает в реестр по умолчанию, если у него меньше 250 сотрудников, и за предшествующий год он заработал не больше 2 млрд рублей.
Налоговая выгода считается обоснованной, если для её получения у бизнеса есть законные основания, которые он может подтвердить.
Необоснованная выгода и доказательства
Согласно пункту 5 статьи 82 Налогового кодекса, ответственность за доказывание необоснованной выгоды лежит на инспекции ФНС. Чтобы подтвердить свои подозрения, налоговая использует все доступные законные методы. Например:
- анализ поданной отчётности, поиск разрывов и ошибок в сведениях через автоматизированную систему;
- анализ данных о чеках, которые направляются налоговой из онлайн-касс;
- учёт информации о бизнесе, которая содержится во внутренних базах ФНС;
- отправка данных о плательщиках с сомнительной репутацией в собственные реестры;
- запрос подтверждающей документации у партнёров и контрагентов;
- камеральные и выездные проверки, где они могут проверить помещения, работу офисов, документы и журналы;
- опросы сотрудников.
Бизнес не обязан доказывать, что у него не было намерений занизить базу. Однако ему придётся отвечать на вопросы инспекции, предоставлять запрашиваемые документы и пояснения, если потребуется. Не идти навстречу налоговой в её законных требованиях — значит, дать дополнительный повод подозревать себя в нарушениях.
Как обычно протекает процесс проверки и анализа деятельности бизнеса:
- Инспекция анализирует отчётность и сведения о компании или предпринимателе.
- Если выявляются ошибки в отчётности или операциях, неуплата налогов — инспекция назначает выездную проверку. Об этом предупреждают не всегда, сотрудники отделения могут приехать внезапно.
- В процессе инспекторы опрашивают работников, на месте проверяют всю первичную документацию.
- По результатам проверки выносится решение.
Если решение будет не в пользу бизнеса, ему доначислят налоги. Далее уже налогоплательщик в судебном порядке вправе доказывать свою добросовестность.
Что вызывает подозрение в необоснованной выгоде
Рассмотрим распространённые ситуации, когда инспекторы начинают подозревать бизнес в нарушениях:
-
Дробление бизнеса. Бизнес разделяют на несколько номинально разных предприятий и ставят их на учёт в качестве плательщика спецрежима. Это незаконно. Если вся работа на разных предприятиях направлена на один процесс — у раздробленных бизнесов одни и те же клиенты и контрагенты, тот же адрес и т.д. — налоговую базу нужно считать совокупно.
О дроблении бизнеса читайте подробнее в нашей статье.
- Подмена сделки. Вместо одного договора стороны подписывают другой, который позволяет уменьшить налог. Например, два юрлица заключают не договор купли-продажи, а проводят сделку дарения, запрещённую между предприятиями статьёй 575 Гражданского кодекса.
- Сотрудничество с фирмами-однодневками. Обычно однодневки создают для бизнес-махинаций, в том числе, с налогами. Инспекция в таких случаях может проверить всех, с кем компания взаимодействовала «по цепочке». Подробнее о том, как распознать такую фирму, мы рассказали в другом материале.
Какие ещё ситуации вызовут сомнения у инспекции:
- присоединение к бизнесу убыточной компании;
- отсутствие ресурсов (человеческих, технических, материальных) для выполнения всех условий, предусмотренных договором;
- документооборот с предприятиями, которые существуют на бумаге, но по факту не ведут реальную деятельность;
- проведение высокорискованных сделок;
- заключение договоров на не профильные для бизнеса операции и т.д.
Выявляя необоснованную налоговую выгоду, ФНС анализирует бизнес на три параметра:
- реальность сделок;
- выполнение процессов надлежащим лицом;
- наличие деловой цели.
Рассмотрим подробнее каждый критерий.
Реальности сделки
Инспекторы анализируют не только документы — их можно оформить так, что сделка ничем не будет отличаться от настоящей. Кроме этого контролирующие органы:
- общаются с контрагентами, просят у них подтверждение сотрудничества;
- смотрят сайты и соцсети бизнеса;
- запрашивают документы из транспортных компаний и курьерских служб и т.д.
Если уже на этом этапе инспекторы не обнаружат реальных свидетельств проведения сделки, дальше могут не проверять. Это серьёзное основание для принятия решения о необоснованной выгоде.
Выполнение процессов надлежащим лицом
Инспекция всегда обращает внимание на контрагентов, с которыми работает бизнес. Подозрения вызовет сотрудничество, в котором стороны плохо осведомлены о деятельности друг друга. Например, когда бизнес:
- не знает, где находится контрагент;
- не запрашивал у него разрешений и лицензий;
- искал контрагента без составленных заранее критериев и требований.
Также сомнительными сочтут ситуации, когда у контрагента нет ресурсов, необходимых для выполнения своей части договора. Например, договор заключен на перевозку грузов, а у контрагента нет ни транспорта, ни сотрудников-водителей.
Предварительная проверка контрагента поможет отвести от себя подозрения и доказать, что бизнес не знал о возможных незаконных намерениях партнёра. Как её провести — в нашем блоге.
Деловая цель
Необоснованная налоговая выгода характеризуется тем, что действия бизнеса направлены в первую очередь на уменьшение базы по налогу. Избежать обвинений можно, если доказать, что главная цель носит сугубо деловой характер.
Плательщику здесь важно убедительно обосновать свою позицию. Например, пояснить, что бизнес присоединился к компании с убытками ради трудовых ресурсов, которые помогут расширить собственное производство.
ФНС даёт общую рекомендацию в Письме №БВ-4-7/3060@. Бизнесу нужно ответить на вопрос, стал бы он проводить сделку, если бы при этом у него не было никаких налоговых выгод.
Необоснованная налоговая выгода и последствия
Санкции зависят от степени вины плательщика.
Например, если необоснованная выгода получена при сделке с фирмой-однодневкой, важны три аспекта:
- знал ли бизнес о незаконных действиях или намерениях контрагента;
- пытался ли проверить потенциального партнёра перед подписанием договора.
В этом случае ответственность регламентируется статьёй 122 Налогового кодекса:
| Степень вины плательщика | Ответственность |
|---|---|
| Плательщик не проверял контрагента заранее, знал, что он — фирма-однодневка. Налоговая решила, что бизнес действовал умышленно для получения необоснованной выгоды | Штраф 40% от недоимки по налогу |
| Бизнес не проверял контрагента, но доказал, что не знал о его намерениях. Инспекция определила, что нарушения совершены неумышленно | 20% от неуплаченного налога |
| Бизнес не знал о том, что контрагент — однодневка. Перед подписанием договора он проводил проверку | Штрафов можно избежать |
При этом нужно будет уплатить все недоимки.
Что также может указать на вину плательщика:
- в отчётности допущено слишком много ошибок и несоответствий;
- бизнес не предоставляет пояснений на запросы инспекции, у него нет доказательств коммерческой цели сделки и т.д.
В этом случае стандартный штраф — 40% от неуплаченного налога плюс возврат недоимки в бюджет.
Как бизнесу доказать отсутствие необоснованной налоговой выгоды
Чтобы избежать штрафов и попадания в реестр выгодоприобретателей, важно соблюдать закон при проведении сделок и проверять каждого контрагента перед сотрудничеством. Как минимум:
- запрашивать документы о наличии у него необходимых ресурсов — количества сотрудников, техники, транспортных средств и т.д.;
- убеждаться в его платежеспособности и отсутствии долгов перед ФНС — это подтвердит справка от налоговой;
- анализировать его деловую репутацию.
Также имеет значение то, как бизнес реагирует на вопросы инспекторов. Пассивная позиция, отказ от показаний и опросов усугубят подозрения. Готовность сотрудничать, настоятельная попытка доказать законность сделки их умерит.
