Возмещение НДС из бюджета — лакомый кусочек для мошенников, которые хотят обмануть государство. В налоговой службе давно разработаны механизмы, которые позволяют выявлять незаконное возмещение. Рассказываем, что под ним понимают в ИФНС и какая ответственность предусмотрена за нарушение правил.
Когда возникает право на возмещение НДС?
НДС к уплате рассчитывается по формуле:
НДСисх – НДСвх = НДСупл, где:
- НДСисх — исходящий НДС, который выставляется клиентам при продаже товаров или оказании услуг;
- НДСвх — налог, который содержался в стоимости товаров или услуг, заказанных у других организаций;
- НДСупл — налог, который нужно заплатить в бюджет.
Чаще получается положительное значение — сумма налога к уплате. Если входящий НДС за отчётный период больше исходящего, компания или ИП имеет право на возмещение налога из бюджета.
Например, фирма «СпецТехПро» только начала свою работу и закупила сырье и материалы для производства на сумму 1,5 млн. руб. Входящий НДС составил 0,3 млн. руб.
Поскольку деятельность только начата, объемы реализации небольшие, компании удалось за квартал продать произведенной продукции на сумму 1 млн. руб. Исходящий НДС, выставленный покупателям, составил 0,2 млн. руб.
- НДСисх — 200 000 руб.
- НДСвх — 300 000 руб.
После сдачи и проверки отчётности компания имеет право возместить из бюджета 100 000 руб.
С возмещением сталкиваются организации, которые экспортируют товары в другие страны. Такие операции облагаются нулевой ставкой, а сырьё покупается с НДС 20%.
Воспользоваться возмещением могут ООО и ИП на общей системе налогообложения. У спецрежимников такой возможности нет, даже если они заплатили импортный НДС.
Почему налоговая может отказать в возмещении?
Налоговая может отказать в возмещении даже «белым» организациям, которые выполняют обязательства и никогда не нарушали правила.
Распространённая причина — ошибки в счетах-фактурах. Например, опечатка в реквизитах организаций. Это первый признак, по которому АСК НДС выдаст ошибку и потребует уточнить сведения. Или если документы подписал сотрудник, у которого на это нет полномочий.
Главный принцип правильного счета-фактуры: возможность понять, кто продавец, кто покупатель, что за товар (работа, услуга), какая стоимость и какая ставка налога.
Некритичными считаются следующие дефекты:
- некорректный/ неполный адрес продавца, покупателя, грузополучателя;
- помарки в наименовании покупателя, например лишние символы, строчные буквы вместо заглавных;
- некорректная организационно-правовая форма продавца;
- некорректный КПП продавца и покупателя при условии правильного указания ИНН;
- проставление символа ₽ вместо «Руб.»;
- неполная информация о товаре, но позволяет понять, какой товар отгружен;
- неправильное заполнение информации о платежных документах и отгрузке.
ФНС запросит подтверждающие документы, если усомнится в реальности сделки. Это могут быть накладные, акты, УПД и другая первичка. Иногда прибегают даже к сбору свидетельских показаний лиц, которые принимали участие в сделке.
Налоговая также заинтересуется, если:
- вы ведете деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС (например, продаете лицензионное программное обеспечение (не облагается НДС) и канцтовары (облагается НДС)), но к вычету принимаете всю сумму НДС, уплаченную поставщикам за всех направления деятельности;
- товары, работы или услуги не отражены в бухгалтерском учете.
Заявить о вычете разрешено в течение трёх лет с момента принятия на учёт товаров или результатов оказанных услуг. Если опоздаете, налоговая откажет в возмещении. Однако, можно доказать, что до этого не было возможности заявить о вычете, тогда решение пересмотрят.
Когда возмещение НДС признают незаконным?
Незаконное возмещение — это получение средств из бюджета, когда на это нет права. Некоторые организации делают это намеренно и разрабатывают различные схемы. Другие сталкиваются с обвинениями, потому что по незнанию нарушили правила, не выполнив требования для получения вычетов.
Незаконные схемы
Более 20 лет злоумышленники придумывают, как обойти проверки ФНС, чтобы заплатить меньше налогов или вовсе возместить из бюджета необоснованные средства.
С появлением автоматизированной системы АСК НДС в 2013 году объём мошенничества снизился, повысилась собираемость налогов. Но по-прежнему некоторые предприятия находят лазейки в законодательстве.
Самый распространённый вариант — использование «технических» организаций, которые также называют фирмами-однодневками. Как это работает:
- Организация находит «техническую» компанию и заказывает выставление счетов-фактур на нужные суммы.
- Сделки проводятся в учёте, но фактически заявленные операции не проводятся — не поставляются товары и не оказываются услуги.
- В конце отчётного периода организация принимает эти суммы к вычету. Если входящий НДС больше исходящего, подаёт заявление на возмещение средств.
Также есть ухищрения по завышению вычетов в реальных сделках. Например, в счёте-фактуре увеличивают стоимость продукции, чтобы покупатель мог уменьшить налог к уплате.
В последние годы подобное практикуется реже, потому что все популярные паттерны известны налоговой и банкам. Работает АСК НДС-3, в основе которой лежат сложные алгоритмы и «налоговые профили» предприятий.
Нарушение требований по вычетам
Порядок определения налоговых вычетов установлен ст. 171 НК РФ. Правила заполнения счетов-фактур — ст. 169 НК РФ. Претендовать на уменьшение налога или возмещение средств из бюджета можно, если соблюдены следующие правила:
- счёт-фактура оформлен правильно, указаны правильные реквизиты сторон, документ подписан сотрудником, у которого на это есть полномочия;
- полученные товарно-материальные ценности или результаты услуг используются в деятельности, которая облагается НДС;
- полученные товарно-материальные ценности или результаты услуг отражены в бухгалтерском учёте.
Чтобы не было проблем с вычетами, оформляйте документы в автоматизированной бухгалтерской программе. Она проверит правильность реквизитов и укажет на возможные ошибки в номенклатуре и стоимости.
Что делать, чтобы не нарушить правила?
Чтобы сэкономить время на дачу пояснений налоговому инспектору, избежать штрафов или судебных разбирательств, нужен систематический подход к выбору партнёров, заполнению и проверке документов.
-
Проверяйте счета-фактуры на соответствие требованиям для получения вычета. Составляйте документы в автоматизированных программах, которые помогут избежать большинства ошибок. Если возникнет спорная ситуация или потребуются уточнения, вы сможете предоставить в ИФНС достоверные сведения.
-
Проявляйте должную осмотрительность. Проверяйте организации перед заключением договора, анализируйте репутацию и запрашивайте справки об отсутствии налоговых задолженностей. Избегайте связей с сомнительными фирмами, из-за которых на вас обратят повышенное внимание.
Должная осмотрительность — это постоянный процесс, он не должен заканчиваться разовой проверкой в начале сотрудничества. Проверяйте постоянных партнёров хотя бы раз в 12-18 месяцев. В бизнес-среде всё переменчиво: если вчера компания работала в белую, сегодня она может быть злостным нарушителем. -
Работайте с квалифицированными специалистами. Если имеются сложности с налоговым и бухгалтерским учётом, возьмите в штат опытного бухгалтера или передайте работу на аутсорсинг. Эксперт правильно рассчитает налоги и проверит декларацию перед сдачей. Подскажет, когда появится право на законное возмещение НДС из бюджета, а когда это обернётся рисками для компании.
Не бойтесь отстаивать свою позицию, если уверены в законности возмещения. В ИФНС работают такие же люди, которым свойственно ошибаться. Обжаловать решение можно в вышестоящем органе ФНС. Если снова получите отказ, обращайтесь в Арбитражный суд.
Ответственность за нарушения
За незаконное возмещение НДС наступает налоговая и уголовная ответственность.
1. Налоговая ответственность. Если ИФНС признаёт возмещение незаконным, получается, что организация недоплатила налог в бюджет. Это грозит штрафом по ст. 122 НК РФ.
Если выяснится, что возмещение было незаконным, потому что один из контрагентов не выполнил бюджетные обязательства, оштрафуют на 20% от суммы недоимки.
Другое дело, когда налоговая инспекция докажет намеренность увеличения вычетов и подачу заявления на возмещение НДС. В этом случае штраф увеличат до 40%.
Дополнительно за каждый день просрочки начисляют пеню в соответствии со ст. 75 НК РФ.
2. Уголовная ответственность. Незаконное возмещение НДС — хищение чужого имущества. Ответственность за это предусмотрена ст. 159 УК РФ — возможно лишение свободы на срок до 10 лет за преступление в особо крупном размере. За небольшие суммы могут ограничиться штрафами на несколько сотен тысяч рублей или лишением свободы на срок до двух лет.
Не путайте мошенничество с заведенными делами по ст. 199 УК РФ из-за неуплаты налогов. Во втором случае возможно прекращение преследования, если организация выполнит все требования и уплатит назначенные штрафы.
В случае с мошенничеством после погашения долга перед ИФНС следственный процесс не прекращается и доводится до конца. Однако, добровольный возврат незаконно полученных средств рассмотрят как смягчающее обстоятельство при вынесении приговора.
Если ИФНС не возместила средства, но распознала признаки мошенничества, в отношении должностных лиц предприятия всё равно начнётся уголовный процесс. Ст. 30 УК РФ предусматривает наказание за приготовление к преступлению — попытку получить незаконное возмещение, то есть украсть средства у государства.
Уголовного преследования можно избежать, если доказать в суде, что попытка незаконного возмещения была ненамеренной. Например, если организация связалась с фирмой-однодневкой из-за недостаточной должной осмотрительности.
Могут ли привлечь к ответственности руководителя?
Незаконно возмещённый НДС, в первую очередь, взыскивают со счетов юридического лица, индивидуального предпринимателя и за счёт активов. Однако, иногда деньги успевают вывести, а активы распродать,
Первыми под удар попадают директор и главный бухгалтер. Но ими в ходе следствия ситуация может не ограничиваться. К ответственности привлекут всех, чью причастность докажут в суде.
Что нужно запомнить?
- Право на возмещение НДС из бюджета возникает, когда в отчётном периоде входящий налог оказался больше исходящего. Государство возвращает разницу.
- В возмещении могут отказать, если допущены ошибки в счетах-фактурах; нет документов, подтверждающих реальность сделки, или они не проведены в учете;.
- Право на возмещение действует в течение трёх лет с момента принятия на учёт товаров или результатов полученных услуг.
- Возмещение НДС признают незаконным, если организация подала заявление, не имея для этого законных оснований. Например, когда входящий НДС накоплен с фиктивных сделок.
- Чтобы ваше возмещение НДС не признали незаконным, проверяйте счета-фактуры, проявляйте регулярную должную осмотрительность и возьмите в штат или на аутсорсинг квалифицированного бухгалтера.
- За незаконное возмещение НДС может наступить налоговая ответственность по ст. 122 НК РФ — от 20% до 40% от суммы недоимки.
- Уголовная ответственность за незаконное возмещение наступает по ст. 159 УК РФ. Если хищение достигло особо крупного размера, то должностным лицам грозит лишение свободы на срок до 10 лет. Но даже если налоговая вскрыла факт мошенничества до выплаты средств, будет проведено расследование по ст. 30 УК РФ.
