Компании на УСН «Доходы минус расходы» вправе учитывать расходы на рекламу. При этом нужно обращать внимание на то, что некоторые из них являются нормируемыми, то есть признаются в учёте по определённому нормативу.
Учёт расходов на рекламу при УСН «Доходы минус расходы»
Главная задача рекламы — расширить базу клиентов и повысить их лояльность к продукции, работам или услугам. Однако произведённые расходы можно признать в качестве рекламных, только если они соответствуют условиям, указанным в п. 1 ст. 3, ст. 5 Закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ.
Расходы должны быть произведены для того, чтобы привлекать и поддерживать внимание к конкретному объекту рекламы среди множества лиц для его продвижения. Компании на УСН имеют право учитывать в расходах затраты на рекламу изготовленных или приобретённых для перепродажи продукции, товаров, работ, услуг. Эти затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, чтобы их можно было учитывать. В частности, они должны быть обоснованными и документально подтверждёнными.
Обобщённый перечень расходов, признаваемых рекламными, и критерии их признания указаны в п. 4 ст. 264 НК РФ. При применении упрощённой системы налогообложения учитываемые расходы должны быть оплачены, о чём указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Соответственно, чтобы учитывать при УСН расходы в качестве рекламных, необходимо выполнение следующих условий:
- расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- расходы должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Кроме того, существуют специальные правила признания расходов как рекламных при применении УСН. Главный нюанс заключается в том, что по некоторым расходом установлено нормирование — часть из них принимается к налоговому учёту в полном объёме, а остаток — в объёме не более 1% выручки от продаж. При этом хозяйствующие субъекты на УСН рассчитывают норму рекламных расходов согласно показателю выручки нарастающим итогом с начала года.
Авансовые платежи, поступившие налогоплательщику на УСН за товары, работы, услуги, также учитываются в качестве доходов в периоде их поступления. А если аванс возвращается покупателю, то он уменьшает сумму доходов в периоде, когда возврат был произведён.
Если авансовый платёж поступил в одном календарном году, а был возвращён покупателю в другом году, то:
- возврат нужно учесть, когда он был произведён — будет уменьшение базы по доходам, от которой рассчитывается 1% на рекламные расходы;
- хотя аванс и был возвращён, база по доходам не пересчитывается в году его поступления.
Об этом указано в Письме Минфина от 11.02.2015 г. № 03-11-06/2/5832.
Пример учёта расходов на рекламу
Пример 1. ООО «Прохлада» продало в I квартале 2024 года продукцию на 1,2 млн. руб. За II квартал было продано продукции на 3,6 млн. руб. 20 марта 2024 года организация провела лотерею среди потенциальных и нынешних покупателей и выдала приз на 40 тыс. руб.
Расчёт рекламных расходов выглядит следующим образом:
- максимальная сумма нормируемых рекламных расходов в I квартале составляет 1% и равна 12 тыс. руб. (1,2 млн. руб. * 1%);
- именно эта сумма списывается в расходы в I квартале, а остаток нужно перенести на следующие периоды;
- максимальная сумма нормируемых рекламных расходов за II квартал составляет 36 тыс. руб. (3,6 млн. руб. * 1%);
- остаток рекламных расходов на лотерею с розыгрышем и призом после I квартала в размере 28 тыс. руб. (40 тыс. руб. — 12 тыс. руб.) можно полностью списать во II квартале.
Внимание! Налогоплательщик на УСН не является плательщиком НДС и не указывает его в операциях. Однако если он всё же использует НДС, то суммы выручки берутся за вычетом данного налога.
Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу при УСН 15%
Согласно ст. 264 НК РФ рекламные расходы подразделяются на две группы — нормируемые и ненормируемые. Первые из них можно полностью отнести к расходам, но только при выполнении определённых условий и с учётом ограничения в 1% выручки от реализации, а вторые можно полностью принять к учёту, однако их перечень ограничен.
По ненормируемым расходам установлен закрытый перечень. В частности, к таким расходам относятся затраты на рекламу через СМИ (телевидение, печать, радио, интернет), на наружную рекламу (щиты, билборды, стенды и т.д.), на рекламу при принятии участия в выставках или ярмарках, на производство каталогов, буклетов и брошюр и др.
Затраты на данную рекламу являются ненормированными, то есть по ним не устанавливаются нормативы, а потому их можно полностью списывать в расходы при бухгалтерском и налоговом учёте.
Пример 2. ООО «Прохлада» изготовило буклеты и заплатило за это 10 тыс. руб. Буклеты относятся к полиграфической продукции рекламного характера. Такие затраты входят в список ненормируемых расходов (Письмо Минфина от 16.03.2011 г. № 03-03-06/1/142). Соответственно, сумму по ним нужно полностью учесть при расчёте налога на основании п. 4 ст. 264 НК РФ.
По нормируемым расходам регламентирован нормативный лимит списания — не больше 1% от величины выручки от продаж. К таким расходам, например, относятся затраты на изготовление или покупку призов при проведении розыгрышей. Перечень этих расходов открытый, а потому к этой группе можно причислять любые рекламные расходы, не относящиеся к первой группе (ненормируемые).
К примеру, компания проводила промоакцию по дегустации рекламной продукции. Затраты на неё включаются в нормируемые расходы на основании п. 4 ст. 264 НК РФ.
Группы нормируемых и ненормируемых рекламных расходов можно представить так на основании п. 4 ст. 264 НК РФ:
| Ненормируемые расходы | Нормируемые расходы |
|---|---|
| реклама через СМИ (печать, радио, интернет, телевидение, видео) | покупка или изготовление призов для победителей розыгрышей при проведении обширных рекламных мероприятий |
| наружная реклама (щиты и стенды) | другие виды рекламы (не относящиеся к ненормируемым) |
|
Таблица 1 — Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы
Внимание! Так как налогоплательщики на УСН при учёте расходов на рекламу применяют ст. 264 НК РФ, связанную с налогом на прибыль по ОСНО, они вправе руководствоваться разъяснениями госорганов, представленными плательщикам этого налога.
Как рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов
При расчёте предельного размера расходов, подлежащих нормированию, нужно учесть следующие моменты:
- эти расходы учитываются в размере не более 1% выручки от продаж;
- выручка определяется по правилам ст. 249 НК РФ;
- в размер выручки включаются полученные авансы.
Рассмотрим пример расчёта предельного размера нормируемых расходов на рекламу.
В примере 1 рассматривалась ситуация, когда компания довольно быстро включила рекламные затраты в нормируемые расходы, поскольку у неё было достаточно выручки. Допустим, выручка в фирме не сильно высокая, а на рекламу были израсходованы внушительные средства.
Пример 3. Выручка за I квартал — 500 тыс. руб., за II квартал — 700 тыс. руб., за III квартал — 900 тыс. руб., за IV квартал — 600 тыс. руб. На рекламу было израсходовано нормируемых затрат в I квартале — 50 тыс. руб.
Расчёт 1% списания нормируемых расходов выглядит так (производится нарастающим итогом с начала года):
- за I квартал списывается 5 тыс. руб. (500 тыс. руб. * 1%). Остаток 45 тыс. руб. (50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.);
- за полугодие списывается 12 тыс. руб. (1,2 млн. руб. * 1%). Остаток 38 тыс. руб. (50 тыс. руб. — 12 тыс. руб.). При этом учитывается списание за I квартал;
- за 9 месяцев списывается 21 тыс. руб. (2,1 млн. руб. * 1%). Остаток 29 тыс. руб. (50 тыс. руб. — 21 тыс. руб.). При этом учитываются списания за полугодие;
- за год списывается 27 тыс. руб. (2,7 млн. руб. * 1%). Остаток 23 тыс. руб. (50 тыс. руб. — 27 тыс. руб.). При этом учитываются списания за девять месяцев.
Внимание! Остаток рекламных расходов, не использованный в течение календарного года, нельзя переносить на следующий налоговый период. Соответственно, оставшиеся 23 тыс. руб. не получится учесть при расчёте налога по УСН «Доходы минус расходы» в следующем году.
Отдельно следует рассмотреть пример, когда компания осуществила и нормируемые, и ненормируемые расходы.
Пример 4. Допустим, в примере 3 у компании в I квартале были также и ненормируемые расходы — затраты на рекламу в интернете в размере 10 тыс. руб. В этом случае она должно учесть эти затраты в полном размере в качестве расходов I квартала, а ненормируемые рекламные затраты учесть, как показано в примере 3, в размере 1% выручки от реализации.
Соответственно, итого за год будет учтено 10 тыс. руб. по ненормируемым расходам и 27 тыс. руб. по нормируемым расходам.
Расходы на рекламу в бухгалтерском учёте
В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.
Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.
Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:
- в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
- во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
- в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| I квартал | |||
| 44 | 10 | 10 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| II квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| 44 | 60 | 100 000 | Списаны ненормируемые расходы на затраты по рекламному щиту |
| III квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
По итогам каждого квартала суммы, собранные на счёте 44, нужно списывать на стоимость рекламной кампании через корреспонденцию:
- Дт 90.2 Кт 44
В Книге учета доходов и расходов затраты на рекламу указываются в графе 5 раздела I «Доходы и расходы».
Когда учитывать и как подтвердить расходы на рекламу при УСН «Доходы минус расходы»
Общее правило списания расходов на УСН заключается в том, что они списываются в момент оплаты товаров или услуг. К примеру, оплата прошла 15 июня, а услуга оказана 10 июля. Расходы нужно учесть именно 15 июня при оплате.
Такое правило применяется в отношении всех рекламных расходов — и нормируемых, и ненормируемых. В отношении нормируемых расходов, чтобы не превысить лимит по ним (1% от выручки), затраты можно списывать в расходы к конце квартала.
Расходы на рекламу обязательно нужно подтверждать документально. Если ИФНС запросит документы, а у налогоплательщика их не будет, налоговики доначислят налог и выпишут штраф.
Стандартный пакет документов для подтверждения произведённых расходов на рекламу:
- договор с указанием вида рекламы;
- акт или иной документ, подтверждающий оказание услуги;
- документы об оплате (платёжное поручение или кассовый чек).
Часто задаваемые вопросы
В этом случае будет доначисление налога и штраф, поскольку расходы свыше лимита в 1% неправомерно учли и снизили налогооблагаемую базу.
Нет, рекламные расходы учитываются только при применении УСН с объектом «Доходы минус расходы». При УСН «Доходы» вообще никакие расходы не учитываются (за исключением страховых взносов при уменьшении самого налога по УСН).
