Со следующего года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%. Рассказываем, кого коснутся изменения и что учитывать работодателям.
Главное о новой прогрессивной шкале ставок НДФЛ?
- С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ — ставка налога будет зависеть от дохода.
- Прогрессивная шкала не коснется участников СВО и работников Крайнего Севера, для которых предусмотрены надбавки за труд в тяжелых условиях.
- Для работодателей ничего не изменится. Нужно выполнять функции налогового агента, но с учётом изменившихся тарифов.
- Прогрессивная шкала НДФЛ распространяется на индивидуальных предпринимателей на общем режиме, так как они являются плательщиками НДФЛ.
- Для налога с продажи имущества и дополнительных доходов введены послабления. До 2,4 млн руб. НДФЛ исчисляется по ставке 13%, с превышения — по ставке 15%.
Что произошло?
В мае Минфин предложил пакет налоговых реформ, в который вошло введение полноценной прогрессивной шкалы подоходного налога (НДФЛ).
10 июля 2024 закон прошёл третье чтение в Госдуме, а через два дня его подписал президент — Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024.
Прогрессивная шкала НДФЛ начнёт действовать с 1 января 2025 г. Но уже сейчас нужно ознакомиться с изменениями, подготовить обновления внутренних регламентов и обсудить с ИТ-службой сроки новых релизов программного обеспечения.
Ставки НДФЛ с 2025 года
До принятия налоговых реформ в России существовало подобие прогрессивной шкалы НДФЛ. При доходе до 5 млн руб. в год налог удерживался по ставке 13%. Далее с суммы превышения уплачивали 15%.
Со следующего года будет пять уровней ставок:
| Ставка | Годовой доход | Средний месячный доход |
|---|---|---|
| 13% | До 2 400 000 руб. | До 200 000 руб. |
| 15% | От 2 400 000 до 5 000 000 руб. | От 200 000 до 416 700 руб. |
| 18% | От 5 000 000 до 20 000 000 руб. | От 416 700 до 1 670 000 руб. |
| 20% | От 20 000 000 до 50 000 000 руб. | От 1 670 000 до 4 170 000 руб. |
| 22% | От 50 000 000 руб. | От 4 170 000 руб. |
Средний месячный доход указан для ориентира, с каким средним доходом в месяц какая ставка будет применяться.
Повышенная ставка применяется только к сумме превышения лимита — как это работает сейчас для доходов свыше 5 млн руб.
Прогрессивная шкала не распространяется на самозанятых и ИП на спецрежимах, потому что они не являются плательщиками НДФЛ.
Прогрессивная шкала не коснется участников СВО, для них ставки останутся прежними — 13% при доходе до 5 млн. руб., 15% при доходе свыше 5 млн. руб. Для работников Крайнего севера также установлены особые условия. К базовой зарплате применяется новая шкала, а районные коэффициенты и надбавки будут облагаться по прежним тарифам — 13% до 5 млн. руб. и 15% свыше 5 млн. руб.
Как компаниям и ИП работать с новыми ставками?
Порядок выполнения функции налогового агента для работодателей не меняется. Нужно удерживать подоходный налог с доходов сотрудников: зарплат, премий, отпускных и других выплат.
Меняется только подход к расчёту суммы налога. В бухгалтерскую программу нужно встроить правило об изменившихся тарифах и лимитах. Если пользуетесь популярным ПО, то обновление произойдет автоматически в начале следующего года.
Рассмотрим на примере, как это работает. Представим, что директор фирмы «ИнвестСтрой» зарабатывает 600 000 руб. в месяц. Организация начнёт удерживать налог с 13% с января. Когда доход накопленным итогом с начала года превысит 2,4 млн руб., тариф вырастет до 15%. Ближе к концу года он станет 18%. Для одного сотрудника в течение года применяется три ставки.
Вот так это выглядит в разрезе месяцев:
| Месяц | Зарплата, руб. | Доход накопленным итогом, руб. | Ставка | Удержанный налог |
|---|---|---|---|---|
| Январь | 600 000 | 600 000 | 13% | 78 000 |
| Февраль | 600 000 | 1 200 000 | 13% | 78 000 |
| Март | 600 000 | 1 800 000 | 13% | 78 000 |
| Апрель | 600 000 | 2 400 000 | 13% | 78 000 |
| Май | 600 000 | 3 000 000 | 15% | 90 000 |
| Июнь | 600 000 | 3 600 000 | 15% | 90 000 |
| Июль | 600 000 | 4 200 000 | 15% | 90 000 |
| Август | 600 000 | 4 800 000 | 15% | 90 000 |
| Сентябрь | ||||
| 200 000 | 5 000 000 | 15% | 30 000 | |
| 400 000 | 5 400 000 | 18% | 72 000 | |
| Октябрь | 600 000 | 6 000 000 | 18% | 108 000 |
| Ноябрь | 600 000 | 6 600 000 | 18% | 108 000 |
| Декабрь | 600 000 | 7 200 000 | 18% | 108 000 |
| Итого | 7 200 000 | — | — | 1 098 000 |
На сроки удержания и перечисления НДФЛ на единый налоговый счёт введение прогрессивной шкалы не повлияет.
Ставка повышается только после повышения годовых лимитов. В пояснениях к ФЗ-176 ежемесячный доход указывается для ориентира. Директор фирмы «ИнвестСтрой» зарабатывает 600 000 руб., но в первые четыре месяца года с зарплаты налог удерживают по ставке 13%.
Из косвенных изменений для работодателей выделяют возможное повышение расходов на фонд оплаты труда (ФОТ). Многие компании договариваются с сотрудниками о зарплате «на руки», то есть после удержания налога.
Соответственно, при повышении тарифов придётся выделять на оплату труда больше средств. Но это коснётся только высокооплачиваемых сотрудников. Если основная часть персонала зарабатывает до 200 000 руб. в месяц, то расходы на ФОТ не изменятся.
Что с ИП на ОСНО?
Прогрессивная шкала НДФЛ распространяется на индивидуальных предпринимателей на общем режиме, так как они являются плательщиками НДФЛ.
Если вы относитесь к этой группе и ваша база налогообложения с учётом профессиональных вычетов превышает годовые лимиты, пересчитайте рентабельность бизнеса и пересмотрите финансовую модель. Заранее подумайте, как компенсировать потери.
НДФЛ с продажи имущества
Деньги, полученные от продажи имущества, признаются доходом и облагаются НДФЛ. Однако, для таких доходов прогрессивная шкала введена не в полной мере и сохранены льготные периоды владения.
База налогообложения определяется как разница между стоимостью продажи и покупки. Если она не превышает 2,4 млн руб., НДФЛ исчисляется по ставке 13%. С превышения налог рассчитывается по ставке 15%.
Например, купили квартиру за 5 млн руб., а продали за 8 млн руб. Налог нужно заплатить с разницы — 3 млн руб. С 2,4 млн руб. по ставке 13% — 312 000 руб., с 600 тысяч руб. по ставке 15% — 90 000 руб.
При этом сохранены льготные периоды владения имуществом. Если недвижимость находится в собственности 5 лет или транспортное средство 3 года, то платить НДФЛ не нужно.
НДФЛ от дополнительных доходов
Дивиденды и процентный доход от вкладов освободили от прогрессивной шкалы. Оставили две ставки:
- стандартную — 13%;
- повышенную — 15%, применяется с доходов от 2,4 млн руб.
Аналогично сделали для продажи акций. Но если прибыль от продажи ценных бумаг превысит 50 млн руб. накопленным итогом с начала года, придётся пересчитывать НДФЛ по прогрессивной шкале по общим правилам.
ФЗ-176 сохранил льготный период владения акциями — 5 лет. Если с момента покупки прошло больше, доход освобождается от НДФЛ.
Таким образом, для работодателей прогрессивная шкала отразится минимумом нововведений. Необходимо подготовить программное обеспечение к обновлению тарифов, чтобы правильно рассчитывать и удерживать НДФЛ.
