Налогообложение считается установленным, если определены плательщики и основные элементы налога. И если с лицами, обязанными уплачивать налог, всё относительно понятно, то вот составляющие налогов и сборов следует изучить подробнее.
В статье рассмотрим, что относится к элементам налога, как правильно производить расчёты, а также какие нарушения могут последовать при неверном определении элемента налогообложения.
Основные элементы налогообложения
Согласно Налоговому кодексу, основными элементами налогообложения являются:
- объект;
- период;
- ставка;
- база;
- порядок исчисления;
- сроки уплаты.
Данные категории составляют любой налог. Каждый из перечисленных элементов важен при расчёте и уплате налога — без них процедуру провести невозможно. При этом отдельное значение элемента зависит от того, какой тип налога применяется.
Обязательные элементы налогообложения
Теперь рассмотрим элементы налогообложения и их характеристики подробнее.
- Объект налогообложения.
Характеристика: эта категория связана с конкретной операцией, на которую начисляется налог, будь то продажа товаров/услуг или иная деятельность.
Что относится к объектам налогообложения? Физическое выражение ОН зависит от типа налога. То есть, если брать налог на прибыль, объектом налогообложения будет являться прибыль от предпринимательской деятельности. Если брать налог на недвижимость, то в таком случае объектом будет выступать имущество: дом, квартира, гараж и иные строения.
Пример формирования ОН: компания произвела мебель на сумму 1 000 000 рублей в течение отчётного года и полностью реализовала продукцию. При этом расходы компании на производство и реализацию товаров за отчётный период составили 800 000 рублей, включая 100 000 рублей на рекламную кампанию, в процессе которой закупались различные призы и бонусные подарки.
Согласно НК РФ, 1 000 000 рублей считается доходом от реализации, а рекламные расходы (100 000 рублей) признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, и будут учтены как 1% х 1 000 000 рублей = 10 000 рублей.
Соответственно, объектом налогообложения будет разница между доходами и расходами:
1 000 000 рублей - 710 000 рублей = 290 000 рублей.
- Налоговая база.
Характеристика: под налоговой базой понимается стоимость объекта, подлежащего налогообложению, — конкретное физическое значение.
Что относится к налоговой базе? Здесь, как и при определении объекта, важен тип налога. То есть, если НБ исчисляется из налога на имущество, то к данной категории будет относиться среднегодовая стоимость помещения (по отдельным объектам - кадастровая стоимость). Если же объектом налога выступают полезные ископаемые, то НБ будет считаться количество добытых ископаемых и их стоимость.
Пример формирования: компания использует УСН, при которой налоговой базой выступает разница между доходами и расходами. По итогам отчётного периода (год) доходы предприятия составили 2 000 000 рублей, а расходы (-1 600 000) рублей. Кроме того, в течение отчётного периода компания получила на безвозмездной основе транспорт стоимостью 300 000 рублей.
Согласно НК РФ, 2 000 000 рублей будут считаться доходом от реализации, а 1 600 000 рублей — расходом, связанным с реализацией. Кроме того, транспорт определяется как внереализационный доход.
Получается, что налоговая база будет состоять из:
(2 000 000 + 300 000 рублей) - (1 600 000 рублей) = 700 000 рублей.
- Налоговая ставка.
Характеристика: эта категория представляет собой процентное или абсолютное значение, применяющееся к каждой единице объекта, попадающего под налог.
Что относится к налоговой ставке? Установленное законодательством значение. Например, ставка налога на прибыль составляет 20% и применяется ко всей сумме прибыли за отчётный период, а ставка по налогу на игорный бизнес действует на каждый объект налогообложения. Помимо процентных и абсолютных ставок, также действует расчётный НС — 10/110, 20/120 по НДС.
Важно отметить, что касательно акциза на табачные изделия применяются смешанные НС — одновременное применение абсолютного значения со смешанным.
Пример формирования налоговой ставки: компания, производящая табачную продукцию, реализовала 1 000 пачек сигарет, розничная цена которых составляет 2 500 рублей. Законодательством предусмотрена ставка в размере 2 454 рубля за 1 000 штук + 16% расчетной стоимости.
Сумма акциза составит:
2 454 + 16% х 2 500 = 2 854 рубля.
- Налоговый период.
Характеристика: к НП относится промежуток времени, за который налогоплательщик обязан рассчитать налог и уплатить в бюджет.
Что относится к налоговому периоду? У каждого типа налога существует свой налоговый период. По НДС он составляет квартал, по акцизам — месяц, а по налогу на прибыль — год.
- Сроки уплаты налога.
Характеристика: сроки уплаты налога — это временные рамки, в течение которых следует уплатить налог в бюджет.
Особенности: сроки уплаты налога зависят от типа налога, а также от того, в какой бюджет следует их уплачивать — региональный или федеральный.
- Порядок исчисления налога.
Характеристика: порядок исчисления налога представляет собой конкретный свод правил, устанавливающих обязанность субъекта (налогоплательщика или ФНС) рассчитать налог.
Процедура исчисления налога происходит по простой формуле: налоговая база х налоговую ставку. При отдельных условиях формула исчисления налога может быть шире.
Например, если у предприятия несколько подразделений. В таком случае придется распределять сумму налога по обособленным подразделениям, исходя из долей прибыли. Также процедура исчисления налога усложняется при использовании раздельного учёта НДС.
Пример исчисления
Компания «А» занимается игорным бизнесом. В её владении 7 игорных столов: на 2-х столах — одно игровое поле, на 3-х — два игровых поля, на 2-х — три игровых поля. Согласно законодательству, ставка налога на игорный бизнес составляет 25 000 рублей.
| Столы с одним игровым полем | |
|---|---|
| Количество столов | 2 |
| Налоговая ставка | 25 000 |
| Сумма за стол | 25 000 |
| Столы с двумя игровыми полями | |
|---|---|
| Количество столов | 3 |
| Налоговая ставка | 25 000 |
| Сумма за стол | 50 000 |
| Столы с тремя игровыми полями | |
|---|---|
| Количество столов | 2 |
| Налоговая ставка | 25 000 |
| Сумма за стол | 75 000 |
Общая сумма налога на игорный бизнес:
25 000 х 2 + 50 000 х 3 + 75 000 х 2 = 350 000 рублей.
Другой пример: Компания «Б» располагается в Москве, имея при этом недвижимость в других регионах. Допустим, облагаемые налогом объекты оцениваются по средней стоимости:
- I квартал — 4 567 000 рублей;
- полугодие — 3 456 000 рублей;
- 9 месяцев — 3 043 000 рублей.
Также допустим, что среднегодовая стоимость имущества составляет: 3 700 000 рублей. Налоговая ставка — 2,2%
Авансовые платежи:
| Период | Сумма |
|---|---|
| I квартал | 4 567 000 х 2,2% / 4 = 25 118,5 |
| Полугодие | 3 456 000 х 2,2% / 4 = 19 008 |
| 9 месяцев | 3 043 000 х 2,2% / 4 = 16 736,5 |
| Сумма налога на имущество к уплате по итогам года: | |
| 3 700 000 * 2,2% - 25 118,5 - 19 008 - 16 736,5 = 20 537 рублей. | |
Необязательные элементы налога
К элементам налога относятся:
- отчётный период;
- льготы;
- вычеты.
Налоговые льготы относятся к необязательным элементам, поскольку это категория не обязанности, а права. Если налогоплательщик решит применить льготу, то он должен будет собрать и предоставить в ФНС определённый пакет документов, обосновывающих применение данного права. Кроме того, перечень налоговых льгот в субъектах РФ устанавливается индивидуально.
Отчётный период является необязательным элементом, поскольку он может как дробить на части налоговый период, так и соответствовать ему. Например, предприятие использует ежемесячную авансовую систему оплаты налога на прибыль — в качестве ОП будет считаться каждый месяц года, а в качестве НП — год.
Налоговые вычеты в отличие от льгот носят постоянный характер, однако это не постоянная единица и возникает только в некоторых ситуациях, поэтому данная категория также не является постоянным элементом налога.
Виды элементов налогообложения
«Элементы налогообложения»
