Большинство индивидуальных предпринимателей стараются выбрать для работы один из специальных налоговых режимов. Это позволяет упростить учёт и сэкономить на обязательных платежах. Сравним два популярных среди ИП спецрежима — патентную систему и упрощёнку.
Патентная система налогообложения
Налоговая база при патентной системе — это потенциально возможный годовой доход. Он зависит от вида деятельности и некоторых других параметров бизнеса. Например, для грузовых и пассажирских перевозок потенциальный доход устанавливается на 1 транспортное средство, а для торговли — на 1 магазин. Конкретную сумму для каждого направления работы определяет региональный закон.
Налоговая ставка для ПСН в общем случае равна 6%. В Крыму и Севастополе в 2024 году ставка ПСН такая же — 6% (ранее до 2023 года была 4%).
Патент можно взять на любое количество дней, но не менее 1 месяца и в пределах календарного года. Это не обязательно должно быть целое число месяцев — 2, 3, 4 и т.п. Главное — чтобы срок использования патента составлял 1 месяц или больше, и дата окончания его действия была в том же году, что и дата начала (письмо ФНС РФ от 02.03.2020 № СД-4-3/3560). Если патент получен на срок меньше года, то налоговую базу надо пересчитать пропорционально дням использования.
Пример
ИП Смирнов занимается ремонтом обуви в Санкт-Петербурге и получил патент на 100 календарных дней с 1 июля 2024 года. Потенциально возможный годовой доход для этого вида деятельности в СПб — 600 000 руб.
Потенциальный доход Смирнова на 100 дней будет равен:
ПД = 600 000 / 366 (високосный год) х 100 = 163 934,43 руб.
Стоимость патента на 100 дней:
ПСН = 163 934,43 х 6% = 9 836,07 руб.
Кто может работать на ПСН
Пользоваться патентом могут только индивидуальные предприниматели, если они соблюдают ограничения
1. По видам деятельности. В каждом регионе закон устанавливает перечень видов деятельности, для которых разрешено применять ПСН. Это торговля, общепит, услуги и некоторые виды производства.
2. По реализуемым товарам. Предприниматели на патенте, которые занимаются розничной торговлей, не имеют права продавать некоторые виды товаров, подлежащие обязательной маркировке:
- лекарства;
- обувь;
- меховую одежду и принадлежности к ней.
3. По масштабу бизнеса:
- годовая выручка должна быть не более 60 млн руб.
- численность сотрудников не должна превышать 15 человек.
- площадь отдельного магазина или кафе должна быть не более 150 кв. м
Как получить патент
Перейти на ПСН может, как вновь зарегистрированный, так и уже действующий ИП. Если будущий предприниматель подаст заявление о переходе на ПСН одновременно с заявлением на регистрацию, то его патент начнет действовать со дня регистрации ИП.
Уже работающий предприниматель должен подать заявление на получение патента не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения той деятельности, на которую запрошен патент. Заявление нужно подать в ИФНС либо по месту жительства, либо по месту планируемого ведения деятельности.
В течение 5 рабочих дней налоговики должны выдать (выслать) предпринимателю патент или обоснованный отказ. Причиной отказа может быть, например, несоответствие вида деятельности региональному закону, неверно указанный срок или недоимка по оплате за предыдущие периоды.
Минусы ПСН
Основной минус патентной системы вытекает из принципа расчёта стоимости патента. Сумму налога нужно считать, исходя из потенциально возможного дохода, вне зависимости от фактической выручки и затрат. Бизнесмен может получить минимальный доход, или вообще никакого, а заплатить за патент все равно придётся.
Единственный способ, который позволит снизить налог, если бизнес «не удался» — это досрочный отказ от патента. Тогда его стоимость будет пересчитана, исходя из фактических дней использования.
Кроме того, при ПСН налог нужно платить «авансом», т.е. в период действия патента. А если патент получен на срок более полугода, то не менее 1/3 его стоимости необходимо перечислить в первые три месяца использования.
Также не следует забывать и о различных ограничениях, про которые мы говорили выше: по видам деятельности, выручке, численности, площадям объектов и видам реализуемых товаров.
Упрощённая система налогообложения
Упрощёнка делится на два вида — «Доходы» и «Доходы минус расходы». В первом случае нужно платить налог, в размере 6% от дохода, а во втором — 15% от прибыли, которая определяется «по оплате», т.е. исходя из поступлений и расходов денежных средств. Это стандартные ставки, но регионы имеют право их снижать — до 1% для объекта «Доходы» и до 5% — для объекта «Доходы минус расходы».
Кроме того, существует переходный период, когда ставки повышаются до 8% при «Доходах» и до 20% при «Доходах минус расходы». Переходный период применяется, когда ИП достигнет лимитов, которые установлены для стандартных ставок по УСН.
Предприниматели могут использовать УСН, если соблюдают ограничения:
- По видам деятельности: нельзя производить подакцизные товары, кроме вина из собственного винограда.
- По выручке — не более 150 млн руб. в год. при обычных ставках и не более 200 млн. руб. при переходном периоде.
- По численности — до 100 человек при обычных ставках и не более 130 человек при переходном периоде.
- По остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн руб.
Хотя ограничение по стоимости основных средств при УСН формально относится только к юридическим лицам, но налоговики требуют его соблюдения и от предпринимателей. Верховный Суд поддерживает позицию ФНС в этом вопросе (п. 6 обзора практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).
Основные отличия между ПСН и УСН
Главное отличие между упрощёнкой и патентом — это порядок расчёта налога. При УСН налоговая база зависит от доходов или разницы между доходами и расходами, а при патенте — только от вида деятельности и физических показателей: количества сотрудников, автомобилей, торговых точек и т.п.
При отсутствии оборотов на упрощёнке можно сдать нулевую декларацию и ничего не платить, а стоимость патента будет той же самой и при нулевой выручке.
Ограничения по масштабу бизнеса для упрощёнки менее строгие, чем для ПСН. Выручка при УСН может быть до 200 млн руб. в год, а при патенте — только до 60 млн, численность при УСН — до 130 сотрудников, в то время, как для ПСН — не более 15. Нет при УСН и лимитов по площади магазина или кафе.
Когда патент выгоднее УСН
Стандартная налоговая ставка при ПСН и УСН «Доходы» одна и та же — 6%. Поэтому в общем случае патент будет выгоднее, чем УСН «Доходы», если фактический доход бизнесмена получится выше, чем потенциально возможный, который установлен для этого вида деятельности при ПСН.
Регионы имеют право снижать ставки по УСН «Доходы» вплоть до 1%, а для ПСН такого права нет.
Поэтому превышение фактического дохода над потенциально возможным должно быть существенным, чтобы компенсировать возможное снижение ставки по УСН «Доходы».
Пример
ИП Петров занимается пассажирскими перевозками в Республике Коми. Количество автомобилей — 10. Сумма страховых взносов в год — 300 тыс. руб. Потенциально возможный доход для ПСН на один автомобиль при пассажирских перевозках в Республике Коми — 200 тыс. руб. (закон Республики Коми от 29.11.2012 № 87-РЗ). Ставка УСН «Доходы» в 2024 году на территории Республики Коми — 3% (закон Республики Коми от 08.05.2020 № 12-РЗ).
Потенциально возможный доход для Петрова:
ПД = 200 х 10 = 2 000 тыс. руб.
Стоимость патента:
ПСН = 2 000 тыс. руб. х 6% = 120 тыс. руб.
С учетом льготной ставки 3% сумма дохода при УСН, которая соответствует налогу по ПСН в 120 тыс. руб., будет равна:
Д = 120 / 0,03 = 4 000 тыс. руб.
Сумма страховых взносов (300 тыс. руб.) превышает сумму налога и по УСН, и по ПСН, поэтому оба налога можно дополнительно уменьшить в два раза за счет максимального вычета по взносам.
Для того, чтобы патент получился выгоднее УСН «Доходы», фактический доход ИП Петрова должен превышать 4 000 тыс. руб. в год. При таком доходе «упрощённый» налог с учетом пониженной ставки будет равен стоимости патента:
УСН = 4 000 х 3% = 120 тыс. руб.
При УСН «Доходы минус расходы» налог нужно платить, исходя из прибыли, определяемой «по оплате». Здесь нужно сравнивать потенциально возможный доход при ПСН и прибыль при УСН.
Стандартная ставка по УСН «Доходы минус расходы» — 15%, т.е. в 2,5 раза выше, чем при патенте (6%). Поэтому в общем случае патент получится выгоднее УСН, если прибыль будет больше, чем потенциально возможный доход, разделённый на 2,5. Но здесь надо учитывать то, что в регионах ставка по УСН «Доходы минус расходы» может быть снижена.
Пример
ИП Яковлев занимается грузовыми перевозками в Московской области. Количество автомобилей — 5. Потенциально возможный годовой доход в Московской области для тех грузоперевозчиков, которые используют более 4 автомобилей – 1 974 144 руб. (закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ). Ставка УСН «Доходы минус расходы» в Московской области для грузовых перевозок — 10% (закон Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ).
Стоимость патента:
ПСН = 1 974 144 х 6% = 118 449 руб.
Чтобы патент был выгоднее, чем УСН «Доходы минус расходы», прибыль ИП Яковлева «по оплате» должна превышать:
ПР = 118 449 / 0,1 = 1 184 490 руб.
При дальнейшем росте прибыли увеличится и «упрощённый» налог, а стоимость патента будет неизменной.
Когда УСН выгоднее патента
При стандартных налоговых ставках УСН «Доходы» будет выгоднее патента, если фактический доход будет ниже потенциально возможного.
Также возможны ситуации, когда упрощёнка получится выгоднее и при более высоком фактическом доходе — если ставка для УСН в регионе ниже, чем для ПСН, а также при использовании вычета по страховым взносам.
Пример
ИП Кузнецов занимается розничной торговлей продуктами в Санкт-Петербурге, у него 3 магазина. Сумма страховых взносов в год — 400 тыс. руб. Потенциально возможный доход составляет 1950 тыс. руб. на 1 магазин (закон № 551-98). Сниженные ставки по УСН в СПб не распространяются на розничную торговлю продуктами (закон № 185-36). Поэтому здесь нужно использовать стандартную ставку для объекта «Доходы» — 6%.
Потенциально возможный доход Кузнецова:
ПД = 1950 х 3 = 5 850 тыс. руб.
Стоимость патента:
ПСН = 5850 х 6% = 351 тыс. руб.
Исходя из стандартной ставки 6% сумма дохода, которая соответствует «упрощённому» налогу в 351 тыс. руб., будет равна:
Д = 351 / 0,06 = 5 850 тыс. руб.
Страховые взносы (400 тыс. руб.) больше «упрощённого» и патентного налогов, поэтому они будут дополнительно уменьшены в два раза за счет максимального вычета по взносам..
Чтобы УСН «Доходы» были выгоднее, чем патент, фактический доход ИП Петрова должен быть меньше, чем 5 850 тыс. руб. в год. При таком доходе «упрощённый» налог, рассчитанный по стандартной ставке будет равен стоимости патента: УСН = (5 850 х 6%) / 2 = 351 тыс. руб.
Если доход будет ещё меньше, то налог при УСН будет снижаться, а стоимость патента останется на том же уровне.
УСН «Доходы минус расходы» будет выгоднее патента, если прибыль получится меньше, чем потенциальный доход, разделенный на 2,5. Если же в регионе снижена ставка по УСН, то «упрощёнка» будет выгоднее, чем патент, и при более высокой прибыли.
Пример
ИП Кузнецова открыла парикмахерскую в Московской области, у нее 2 работника. Потенциально возможный годовой доход в Московской области для парикмахерских услуг, если есть сотрудники — 48 060 рублей (закон № 164/2012-ОЗ). Для УСН «Доходы минус расходы» в данном случае применяется стандартная ставка — 15%.
Стоимость патента:
ПСН = 48 060 х 2 х 6% = 5 767 руб.
Чтобы УСН «Доходы минус расходы» была выгоднее, чем патент, прибыль ИП Кузнецовой «по оплате» должна быть меньше, чем:
ПР = 5 767 / 0,15 = 38 447 руб.
Налоговые каникулы: когда УСН и патент одинаково выгодны
Возможна ситуация, когда применять «упрощёнку» или патент будет одинаково выгодно: в обоих случаях предпринимателю вообще не придется платить налог.
Речь идет о так называемых «налоговых каникулах». Использовать их могут вновь зарегистрированные ИП, которые занимаются производством, наукой, социальным обслуживанием, оказывают бытовые услуги или открыли гостиницу. В рамках налоговых каникул применяется ставка 0%, как для УСН, так и для патента.
Решение о введении налоговых каникул принимают власти каждого региона. Они же устанавливают перечень льготных видов деятельности и кодов ОКВЭД в пределах перечисленных выше направлений. На сегодня налоговые каникулы по УСН и ПСН действуют в большинстве субъектов РФ.
Каникулами можно пользоваться в течение двух лет после регистрации ИП, но не позднее, чем до конца 2024 года (окончание каникул продлили на основании Закона от 31.07.2020 г. № 266-ФЗ). Это очень удобно для предпринимателей-новичков, которые выбирают между УСН и ПСН.
Если льготный вид деятельности подходит для обеих налоговых систем, то ИП сначала может выбрать любую из них и за время работы собрать подробную информацию о своих финансовых показателях. Затем, после окончания каникул, предприниматель сможет обоснованно выбрать наиболее выгодный для себя вариант.
Варианты совмещения ПСН и УСН
Патентную систему можно применять одновременно с другими налоговыми режимами, в том числе — совместно с УСН.
Возможны следующие варианты совмещения УСН и патента:
1. Разные налоговые режимы используются для разных видов деятельности. Например, ИП занимается оптовой торговлей на УСН и торгует в розницу на патенте.
2. Разные режимы используются для одного вида деятельности, но в разных регионах. Например, у ИП есть два кафе, одно на патенте, а другое, в соседней области — на УСН. Такое совмещение может понадобиться в следующих случаях:
- один из объектов не подходит для патента из-за площади;
- использование «упрощёнки» выгоднее с учетом ставок в данном регионе и финансовых показателей самого объекта: выручки, затрат, страховых взносов и т.п.
3. УСН и патент применяются для одного вида деятельности на одной территории. Ситуация похожа на предыдущую, но оба объекта находятся в одном регионе.
Первый и второй варианты совмещения не вызывают вопросов у налоговиков. А вот возможность применения УСН и ПСН для одного вида деятельности в одном регионе — неоднозначный вопрос. По этому поводу есть два разъяснения с противоположными выводами: письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 и письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254.
При любом из вариантов совмещения УСН и ПСН предприниматель обязан:
- Вести раздельный учет доходов, расходов и физических показателей, относящихся к разным режимам.
- Одновременно соблюдать ограничения, предусмотренные для обоих режимов.
Нельзя однозначно ответить на вопрос — что лучше использовать для ИП в 2024 году: патент или УСН.
Выбор здесь зависит от многих факторов: соотношения выручки и затрат, суммы страховых взносов, потенциального дохода и налоговых ставок, установленных для данного вида деятельности в регионе. Поэтому в каждом случае нужно делать расчёт для конкретного бизнеса и принимать решение по результатам анализа.
