По закону налоговики не могут проверять бизнес дольше 2–6 месяцев. Иногда этого времени им не хватает, и тогда инспекция использует приостановление выездной налоговой проверки. Рассказываем, что это такое и как влияет на предпринимателя.
Что такое приостановление выездной налоговой проверки
Коротко — это пауза, которую берёт налоговая в непосредственной работе с налогоплательщиком. В это время она не будет проводить осмотры на территории компании или ИП, не станет опрашивать руководителей и работников на вашей территории, а ещё вернёт подлинники документов.
Время «заморозки проверки» ИФНС может потратить только на проведение экспертиз, встречные проверки контрагентов, нотариальные переводы первички на иностранном языке, взаимодействие с иностранными госорганами.
Эта пауза не входит в общий срок проверки, поэтому налоговая инспекция часто использует приостановление как законный способ увеличить время проведения выездной проверки.
Основание: п. 9 ст. 89 НК РФ.
Какие есть основания приостановления выездной налоговой проверки
Есть всего четыре случая, когда ИФНС может законно взять паузу, и все они перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ. В этих случаях налоговики:
- получают документы или информацию в соответствии со ст. 93.1 НК РФ — это, прежде всего, встречные проверки контрагентов налогоплательщика, и по каждому из них приостановку по такому основанию можно сделать только один раз;
- ждут информацию от государственных органов других стран в рамках действующих международных договоров РФ;
- проводят экспертизы;
- переводят на русский язык документы на иностранном языке.
Если налоговики пытаются подвести другие случаи под критерии из п. 9 ст. 89, суды объявляют это незаконным. Примеры судебной практики — постановление ФАС Московского округа от 27.07.2010 по делу № А40-149852/09-114-1189 и постановление ФАС Уральского округа от 01.07.2009 по делу № А50-20663/2008-А2.
Какой общий срок приостановления выездной налоговой проверки
По общему правилу в п. 9 ст. 89 НК РФ — шесть месяцев. Но если налоговая запрашивает информацию от иностранных органов, срок приостановления выездной налоговой проверки продляют до девяти месяцев.
На практике ИФНС часто вводит приостановку несколько раз и может не укладываться даже в девять месяцев. В итоге одна выездная проверка иногда длится больше года.
Это долго, и выходит за сроки в законе, но суды не считают затягивание сроков проверки со стороны ИФНС существенным нарушением, из-за которого можно отменять её решение. Особенно когда речь идёт о неуплате налогов и сборов в бюджет.
Пример. ИП обратился в Арбитражный суд Московского округа с иском о признании недействительным решения ИФНС о взыскании с него почти 10,5 млн рублей недоимки по НДС, пени и штрафов. Суд частично удовлетворил иск, снизив сумму до 1,1 млн рублей.
ИП хотел полностью отменить решение налоговой из-за затягивания сроков проверки. Но апелляция и кассация требования предпринимателя не поддержали. Судьи отметили, что начисление пени и штрафов по налогам связано не с нарушениями сроков проверки со стороны ИФНС, а с действиями самого налогоплательщика.
Основание: постановление АС Московского округа от 11.03.2020 по делу № А41-55992/2019.
Как ФНС приостанавливает и возобновляет налоговую проверку
Решение о приостановлении или возобновлении проверки принимает руководитель ИФНС, которая проводит проверку, или его заместитель.
Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки
Форма решения о приостановлении выездной проверки приведена в приложении 7 к приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@
Учитывайте, что вас должны ознакомить с этими документами, но конкретных сроков ознакомления в налоговом законодательстве нет. Единственное ограничение — решение о приостановке не может датироваться позже, чем справка о проведении выездной проверки, потому что та означает её окончание.
Почему предпринимателю невыгодна приостановка налоговой проверки
Потому что ИФНС использует этот инструмент, чтобы получить больше оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Когда ведомство затягивает сроки, это почти наверняка значит, что налоговики найдут возможность начислить дополнительные пени и штрафы.
У предпринимателя есть два варианта действий, если проверка «встала на паузу»:
- Тщательно следить за сроками проверки, основаниями приостановки и действиями ФНС при приостановке. В это время налоговая не может проводить никаких действий на объектах предпринимателя, включая опросы свидетелей, но иногда она нарушает эти правила. При этом налоговики вправе вызвать на допрос вас, ваших работников или свидетелей на свою территорию. Если готовы судиться с ИФНС, следите за возможными нарушениями и используйте этот вариант. Но учтите — чтобы выиграть дело, бизнес должен и впрямь не нарушать налоговое законодательство.
- Смириться со сроками и ждать окончания выездной проверки. А если не согласны, укажите свои доводы при рассмотрении акта выездной проверки в ИФНС.
Учтите, что оспорить начисленные недоимки и пени только на основании формального нарушения сроков не получится. Суды считают существенными процессуальными нарушениями, из-за которых можно отменить акт проверки, только два случая:
- проверяемый не участвовал в рассмотрении по вине ИФНС;
- предпринимателя вообще лишили возможности представить свои доводы и возражения.
В остальных ситуациях суды считают, что затягивание сроков не нарушает права проверяемых ИП и компаний, так как эти сроки не пресекательные. Даже если они не соблюдаются, налоговая всё равно имеет право выявлять факты уклонения от уплаты налогов (определение Верховного Суда РФ от 29.08.2019 по делу № А40-222695/2018).
Нарушение сроков приостановления проверки может выступать дополнительным аргументов при выявлении других нарушений по существу проверки со стороны налоговиков.
Справка. Пресекательный срок — это срок действия субъективных прав. Когда это время истекает, полномочия субъекта заканчиваются. Примеры пресекательного срока — сроки принятия наследства или отказа от него, срок преимущественного права покупки доли в общей собственности.
Чтобы минимизировать последствия долгих выездных проверок, будьте к ним готовы: проверяйте контрагентов, контролируйте ведение первички, регулярно подписывайте акты сверки.
Памятка — все про приостановление выездной налоговой проверки
- Приостановление — это пауза в выездной налоговой проверке, на время которой «замораживается» срок проверки. Для ИФНС это законный способ продлить период работы с одним налогоплательщиком, если инспекция подозревает неуплату налогов и хочет найти побольше доказательств.
- Решение о приостановлении или возобновлении проверки принимает руководитель ИФНС, которая проводит проверку, или его заместитель.
- Бизнесу невыгодны приостановки, потому что из-за них одна выездная проверка может длиться более года. Но суды в таких случаях встают на сторону ФНС, особенно когда речь идёт о неуплате налогов и сборов в бюджет.
- Оспорить начисленные недоимки и пени только на основании формального нарушения сроков проверки не получится.
