В России системы налогообложения работают по единому тарифу, который не зависит от величины объекта налогообложения за некоторыми исключениями. Существуют другие подходы — прогрессивный и регрессивный. Рассказываем, что это такое, как они работают и чем отличаются.
Прогрессивный, регрессивный и пропорциональный налоги: что это?
Налоги делятся на три группы: прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Они отличаются порядком исчисления. Рассмотрим каждый тип подробнее.
Что такое прогрессивный налог?
Прогрессивный налог — это налог, у которого ставка повышается вместе с объектом налогообложения. Чаще к этому типу относятся подоходные налоги, чтобы «богатые платили больше, а бедные меньше».
Например, при доходе до 100 000 руб. налог считают по ставке 10%. Когда человек зарабатывает больше 100 000 руб., то тариф повышается до 12%. Повышенная ставка может применяться ко всей сумме или только к превышению — зависит от правил налоговой системы.
Прогрессивные налоги применяются во многих странах. В США система выстроена по принципу «каждый заработанный доллар дороже предыдущего». Пока годовой доход не превышает $11 000, ставка — 10%. С $11 000 до $44 725 платят 12%. Максимальная ставка — 37% — действует для тех, кто заработал больше $578 126.
По похожему принципу работает подоходный налог в Китае. Люди с годовым доходом до 36 000 юаней платят 3%, с 36 000 до 144 000 юаней ставка повышается до 10%. Максимальный тариф — 45% — применяется к тем, кто зарабатывает от 960 000 юаней.
Подобные правила внедряют в системы корпоративных налогов. В некоторых странах наиболее успешные компании платят больше, чем менее эффективные и прибыльные.
Плюсы прогрессивного налога:
- снижает социальное неравенство за счёт сокращения разницы в доходах;
- снимает напряжённость в обществе: богатые несут больше ответственности за благополучие государства;
- увеличивает поступления в бюджет и закрывает дефицит по социально-важным направлениям расходов.
Минусы прогрессивного налога:
- повышает недовольство людей с высоким достатком. Не все готовы тратить больше, чтобы поддерживать незащищённые слои населения;
- снижает мотивацию к профессиональному росту и увеличению заработка;
- расширяет теневой сектор экономики — чтобы сократить налоговую нагрузку, бизнес и граждане стараются скрыть часть доходов.
Что такое регрессивный налог?
Регрессивный налог — это противоположность прогрессивного. Ставка снижается по мере увеличения объекта налогообложения. Может точечно применяться как дополнительная мера для уменьшения социального неравенства. Чтобы менее защищённые слои платили меньше налогов и были мотивированы увеличивать доход.
Например, граждане с доходом до 15 000 у. е. относятся к малоимущей категории, поэтому для них введён регрессивный подоходный налог. При заработке до 8000 у. е. налог исчисляется по ставке 8%, от 5001 у. е. до 10 000 у. е. — по ставке 5% и т. д.
Во многих странах регрессивные налоги настроены так, чтобы дать послабления при достижении определённого уровня. Наглядный пример в России — страховые взносы, ставка которых снижается при достижении предельной базы.
Регрессивные налоги в чистом виде применяются редко, особенно в масштабах государства. Они повышают социальное напряжение, что чревато негативными последствиями в долгосрочной перспективе.
Плюсы регрессивного налога:
- государству проще администрировать налог;
- растёт интерес к предпринимательской деятельности, развивается сектор малого и среднего бизнеса;
- государству проще привлекать инвестиции из зарубежных стран;
- снижается стремление уводить часть доходов в теневой сектор, чтобы снизить налоговую нагрузку.
Минусы регрессивного налога:
- повышает неравенство в обществе: бедные тратят на налоги больше, в то время как богатые сокращают расходы;
- снижается уровень социальной защищённости;
- возрастает социальное недовольство, которое приводит к забастовкам, митингам, стагнации и рецессии экономики.
Что такое пропорциональный налог?
Пропорциональный налог — это налог, у которого всегда постоянная ставка вне зависимости от величины объекта налогообложения. Неважно, 1000 руб. или 100 000 руб. — обязательство считают по единому тарифу.
Например, Иван заработал 100 000 руб., а Денис — 1 000 000 рублей. Несмотря на значительную разницу, оба заплатят налог из расчёта 13%. Первый отдаст в бюджет 13 000 руб., а второй — 130 000 руб.
Пропорциональная система распространена больше остальных. Она применяется в большинстве стран, потому что проще в администрировании и справедливее по отношению ко всем слоям населения.
Плюсы пропорционального налога:
- вводит относительное равенство в общество;
- легко масштабируется и распространяется на территории большого региона или даже всей страны;
- уменьшает теневой сектор. У предпринимателей и резидентов-физлиц снижается желание скрывать часть доходов, чтобы сократить налоговую нагрузку. В относительном выражении она всегда будет одинаковой;
- стимулирует развитие и инновации, так как субъекты знают, что с ростом доходов не придётся отдавать в бюджет больше.
Пропорциональная система не соответствует принципу справедливости. Бедные платят наравне с богатыми, хотя последние должны нести большую ответственность за социально-значимые направления.
Других недостатков у системы нет, потому что она — золотая середина между прогрессивным и регрессивным налогом.
Прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги: примеры из российской практики
В России налоговая система построена по принципу пропорциональности. Однако, в ней есть примеры прогрессивных и регрессивных налогов. Не в чистом виде, а в отдельных случаях и при выполнении определённых условий.
Прогрессивные налоги
НДФЛ. С 2001 года в РФ применяется пропорциональная система НДФЛ. Вне зависимости от заработка резиденты платят НДФЛ по ставке 13%.
Однако, с 2021 г. от полностью плоской системы отказались. Ввели новое правило: если доход физлица с начала года превышает 5 млн руб., то с превышения НДФЛ уплачивается по ставке 15%.
Имущественный налог. Ставка имущественного налога зависит от стоимости недвижимости. Если она меньше 300 млн руб., то налог исчисляют как 0,1% от кадастровой стоимости, в остальных случаях — 2%. По остальным объектам действует единый тариф — 0,5%.
Региональным властям разрешено вносить изменения в пределах федеральных ставок. Например, в Москве минимальный тариф 0,1% действует для недвижимости с ценой до 10 млн руб. Если цена от 10 до 20 млн руб., то собственник исчисляет налог по ставке 0,15%. И дальше тариф повышается вслед за ростом стоимости.
УСН. В упрощённой системе налогообложения элемент прогрессивности появился после введения переходного периода для плавной смены спецрежима на ОСНО.
Если в 2024 г. доход предприятия превысит 199,35 млн руб., ставка будет повышена до 8% или 20% для систем «Доходы» и «Доходы минус расходы» соответственно. Следовательно, налицо повышение тарифа вслед за увеличением дохода.
Регрессивные налоги
В РФ не используется регрессивная система, однако, есть налоги с признаками регрессивности.
Наглядный пример — страховые взносы за сотрудников. В общем случае работодатели платят 30% от выплаченного дохода.
Когда заработок достигает предельной базы, ставка снижается до 15,1%. То есть чем больше зарабатывает специалист, тем ниже тариф.
Предельная база по страховым взносам в 2024 году — 2 225 000 руб.
К этой категории относится ещё один пример со страховыми взносами — льготный тариф для представителей малого и среднего бизнеса. Компании и ИП из МСП платят взносы по стандартному тарифу с зарплат в пределах МРОТ, с превышения — по ставке 15%. То есть чем больше доход сотрудников, тем ниже ставка — признак регрессивной системы.
Пропорциональные налоги
Пропорциональный подход — основа системы налогообложения в России. Практически все обязательства выстроены по этому принципу. Как уже было сказано выше, в некоторые обязательства добавлены прогрессивные и регрессивные признаки, чтобы:
- решить социальные проблемы, как в случае с повышенной ставкой по НДФЛ. Вырученные деньги направляют на лечение детей с редкими заболеваниями, покупку дорогостоящей медицинской техники и другие цели;
- ввести послабления, как в случае со страховыми взносами. Предельная база по взносам и льгота для МСП стимулирует бизнес отказываться от серых зарплат и расширять штат сотрудников.
Примеры пропорциональных налогов:
- Налог на прибыль. Организации уплачивают с прибыли 20%. Ставка не зависит от размера доходов предприятия.
- Налог на профессиональный доход. Самозанятые всегда исчисляют налоги по общим тарифам вне зависимости от дохода. Ставка зависит только от категории клиентов: физические или юридические лица.
- Взносы на травматизм. Всегда платятся по единому тарифу вне зависимости от прибыли компании или зарплаты сотрудников. Ставка зависит только от вида деятельности — чем она опаснее, тем выше тариф взносов.
В РФ нет планов отходить от пропорциональной системы, потому что она обеспечивает оптимальное соотношение бюджетных доходов и сложности администрирования. Но в России давно обсуждают перевод НДФЛ на прогрессивную основу, чтобы повысить доходы и сократить социальное неравенство и напряжённость.
Появятся ли в России новые прогрессивные налоги?
В октябре 2023 г. в Госдуму внесли на рассмотрение законопроект о введении прогрессивной системы подоходного налога для физлиц. По задумке ставка должна была достичь 35% для лиц, которые ежегодно зарабатывают от 100 млн руб.
- до 360 тыс. руб. — 0%;
- от 360 тыс. руб. до 5 млн — 13%;
- от 5 млн руб. до 10 до млн руб. — 15%;
- от 10 млн руб. до 50 млн руб. — 25%;
- от 50 млн руб. до 100 млн руб. — 30%;
- от 100 млн руб. — 35%.
Законопроект отклонили. По мнению депутата Госдумы РФ Евгения Федорова, на данный момент прогрессивный НДФЛ не имеет смысла. Расходы на администрирование такой сложной системы превысят дополнительные поступления от повышенных ставок.
Хотя в России уже действовала прогрессивная система НДФЛ. До 2001 г. налогоплательщики исчисляли налог по ставке 12-30% в зависимости от величины дохода. Пропорциональная система с тарифом 13%, которая действует по сегодняшний день, была введена в 2001 г.
Таким образом, налоги делятся на три вида: прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Прогрессивные налоги предусматривают увеличение ставки вместе с ростом объекта налогообложения. Регрессивные налоги, наоборот, уменьшаются, когда увеличиваются доходы. Пропорциональные налоги отличаются стабильностью тарифов вне зависимости от величины объекта налогообложения.
