При сдаче зарплатной отчётности РСВ и 6-НДФЛ за прошлые периоды информация в них не всегда совпадала. ИФНС при проведении камеральной проверки использовала специальные контрольные соотношения между отчётами, которые должны были выполняться. И тогда считалось, что расхождений сведений в них нет. С 2023 года контрольные соотношения были отменены в связи с изменением правил расчёта НДФЛ. Но если налогоплательщик корректирует отчётность за прошлые периоды, налоговики могут, как и раньше, задать вопрос, почему контрольные соотношения не выполняются и сведения в РСВ и 6-НДФЛ не совпадают.
Расхождения между РСВ и 6-НДФЛ
Для выявления расхождений между РСВ и 6-НДФЛ налоговики использовали специальные контрольные соотношения. Если они выполнялись, то считалось, что между отчётами нет никаких расхождений, и они заполнены верно.
В целом контрольные соотношения не менялись, но при необходимости налоговики могли вносить какие-либо корректировки или дополнения.
Контрольные соотношения официально публиковались и находились в свободном доступе. Налогоплательщики могли использовать их для собственной проверки правильности формирования РСВ и 6-НДФЛ перед сдачей отчётности в ИФНС.
В 2021 и 2022 годах контрольные соотношения в отношении отчётов РСВ и 6-НДФЛ действовали на основании писем ФНС:
- от 10.03.2016 № БС-4-11/3852;
- от 20.03.2019 № БС-4-11/4943;
- от 29.10.2019 № БС-4-11/22150;
- от 17.01.2020 № БС-4-11/529;
- от 23.03.2021 № БС-4-11/3759;
- от 18.02.2022 № БС-4-11/1981;
- от 10.03.2022 № БС-4-11/2819.
При сопоставлении показателей отчётов РСВ и 6-НДФЛ необходимо было учитывать такие моменты:
- если сдавался 6-НДФЛ, то нужно было сдать и РСВ (даже нулевой);
- не на все доходы начислялись страховые взносы, даже если НДФЛ по ним удерживался;
- не со всех доходов исчислялся НДФЛ, но по ним могли рассчитываться страховые взносы.
Перед сдачей отчётов РСВ и 6-НДФЛ целесообразно было проводить проверку выполнения контрольных соотношений по ним. Если они не выполнялись, то налоговая инспекция требовала дать пояснения, а затем могла применить к работодателю штрафы за недостоверность представленной информации.
С 2023 года контрольные соотношения между РСВ и 6-НДФЛ отменили. По итогам 2022 года налоговики ещё запрашивали информацию о том, почему информация в этих отчётах различается. Как будет по итогам 2023 и 2024 годов, пока неизвестно. Но ясно только одно — РСВ и 6-НДФЛ не должны совпадать хотя бы потому, что существенно изменился порядок расчёта и уплаты НДФЛ.
Как сверить РСВ и 6-НДФЛ
Если по периодам до 2023 года необходимо выявить расхождения между РСВ и 6-НДФЛ, нужно использовать контрольные соотношения:
1. При представлении 6-НДФЛ непременно должны были сдать и РСВ, даже при условии, что в отчётном периоде не выплачивались доходы физлиц. То есть в этой ситуации сдавали нулевой РСВ. Если этого не сделали, ИФНС должна была выписать налогоплательщику штраф.
2. Размер доходов по 6-НДФЛ за минусом доходов по дивидендам должен был быть больше или равен базе для расчёта страховых взносов.
Контрольное соотношение определялось:
стр.>стр. 020 разд.6-НДФЛ 1 — стр. 025 разд. 1 6-НДФЛ ≧ стр. 050 гр. 1 подразд. 1.1. разд. 1 (РСВ)
Это соотношение зачастую не соблюдалось налогоплательщиками, поскольку в базу для расчёта страховых взносов включались все доходы по трудовым отношениям, но некоторые из них не облагались НДФЛ. К примеру, к ним относилась материальная помощь до 4 000 руб. или материальная помощь при рождении ребёнка в размере до 50 000 руб.
Такое расхождение вполне могло быть и оно не являлось ошибкой. Для выяснения причины нужно было смотреть, какие конкретно доходы составляли базу для обложения НДФЛ и страховыми взносами.
В связи с возникавшей путаницей налоговики приняли решение скорректировать это контрольное соглашение (пункт 3).
3. Размер доходов по 6-НДФЛ за минусом доходов по дивидендам должен был быть больше или равен размеру выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц.
Контрольное соотношение определялось:
стр. 020 разд. 1 (6-НДФЛ) — стр. 025 разд. 1 (6-НДФЛ) ≧ стр. 030 прил. 1 разд. 1 (РСВ)
Если контрольное соотношение по пункту 2 не всегда выполнялось, то третье обязательно должно было быть. Иначе считалось, что налогоплательщик занизил базу обложения НДФЛ.
Причины расхождения
Причины расхождения сведений между РСВ и 6-НДФЛ были связаны с тем, что некоторые доходы облагались НДФЛ, но не облагались страховыми взносами, и наоборот. Соответственно, в одном отчёте они указывались, а в другой не включались.
Наиболее распространённые причины расхождений между РСВ и 6-НДФЛ были:
| Вид дохода | Отражение в 6-НДФЛ | Отражение в РСВ | Пояснение |
|---|---|---|---|
| Пособие по БиР, по уходу за ребёнком | Не отражалось | Отражалось | НДФЛ и страховые взносы с этих пособий на рассчитывались. Они не отражались в 6-НДФЛ, но включались в РСВ в стр. 030 и 040 подразд. 1.1 разд. 1 |
| Арендная плата за имущество | Отражалась | Не отражалась | Арендная плата облагалась НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК), но с неё не рассчитывались страховые взносы, т.к. она не была связана с трудовым или ГПХ договором на выполнение работ (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК) |
| Матпомощь бывшим работникам | Отражалась | Не отражалась | С матпомощи свыше 4 000 руб. нужно было удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК), но с неё не нужно было исчислять страховые взносы, т.к. между бывшим сотрудником и работодателем не было трудовых или ГПХ отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК). |
| Подарки работникам, оформленные письменным договором дарения | Отражалось | Не отражалось | Подарки стоимостью больше 4 000 руб. облагались НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК), но не облагались страховыми взносами по всей стоимости, если был оформлен письменный договор дарения (п. 4 ст. 420 НК) |
| Матвыгода при получении займа на льготных условиях | Отражалась | Не отражалась | С такой матвыгоды удерживался НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 212 НК), но на неё не начислялись страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК) |
Виды доходов, включаемые и не включаемые в РСВ и 6-НДФЛ
Если контрольные соотношения не выполнялись, необходимо было искать причину в первую очередь именно по этим видам доходов. Данную информацию затем можно было зафиксировать в пояснениях, которые ИФНС требовала при обнаружении расхождений между отчётами.
Подача пояснения по расхождению РСВ и 6-НДФЛ
Когда контрольные соотношения по РСВ и 6-НДФЛ не выполнялись, налоговая инспекция требовала у налогоплательщика дать соответствующие пояснения. Расхождения по информации в отчётах бывали достаточно часто, поскольку некоторые доходы облагались НДФЛ, но с них не начислялись страховые взносы, и наоборот.
Согласно п. 3 ст. 88 НК, налогоплательщик обязан ответить на требование ИФНС в течение:
- 5 рабочих дней, если отчётность представлена в электронном виде;
- 10 рабочих дней, если отчётность представлена на бумажном носителе.
При составлении пояснений можно было использовать свободную форму документа. При этом нужно было указать следующие моменты:
- документ адресовался руководителю ИФНС;
- по отправителю нужно было заполнить подробную информацию (наименование, ИНН, КПП, адрес);
- в пояснениях следовало указать номер и дату исходящего документа;
- в основной части фиксировалось, на какой документ даются пояснения;
- в качестве пояснения нужно было подробно указать, на основании чего имеются расхождения между отчётами РСВ и 6-НДФЛ.
Наиболее важная часть документа — объяснение, по каким причинам образовались расхождения в отчётах РСВ и 6-НДФЛ. При этом они должны были обоснованными, например, подкреплены расчётами или подтверждающими документами.
Важно! Налогоплательщик, не дожидаясь требования ИФНС, вправе самостоятельно предоставить объяснение причин расхождения. Это можно сделать сразу после подачи отчётности, по которой имеются расхождения.
Пример:
Компания ООО «Импульс» сдала РСВ и 6-НДФЛ за IV квартал 2020 года. Сведения о доходах по отчётам не совпадали в связи с тем, что в этом квартале работодатель подарил сотрудникам подарки на Новый год. Всего в компании работало 5 человек, и каждому был подарен презент стоимостью 10 000 руб. Между работодателем и работниками был заключён письменный договор дарения.
Пояснения выглядели бы следующим образом:
Образец пояснений в ИФНС по вопросу расхождений между отчётами РСВ и 6-НДФЛ
Сроки сдачи РСВ и 6-НДФЛ
Сдавать РСВ и 6-НДФЛ в 2024 году нужно в конкретные сроки. При их пропуске ИФНС выпишет штраф налогоплательщику.
| РСВ | 6-НДФЛ | |
|---|---|---|
| Сроки сдачи | Не позже 25 числа месяца, идущего за отчётным кварталом:
|
Не позже 25 числа месяца, идущего за отчётным кварталом:
|
| Штраф при несдаче или несвоевременном представлении | п. 1 ст. 119 НК 5% от суммы взносов за каждый месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1 000 руб. и не может быть больше 30% рассчитанной суммы взносов |
пп. 1.2 ст. 126 НК 1 000 руб. за полный или неполный календарный год |
| Штраф при представлении недостоверных сведений или занижении расчётной базы | п. 3 ст. 120 НК (занижение расчётной базы) 20% от суммы страховых взносов. Штраф не может быть меньше 40 000 руб. |
п. 1 ст. 126.1 НК (представление недостоверных сведений) 500 руб. |
| Штраф за нарушение формата сдачи | ст. 119.1 НК 200 руб. |
ст. 119.1 НК 200 руб. |
| Штраф для должностных лиц за нарушение сроков сдачи или непредставление сведений для контроля | ст. 15.5, ст. 15.6 КоАП 300 — 500 руб. |
ст. 15.5, ст. 15.6 КоАП 300 — 500 руб. |
Сроки сдачи и штрафы по отчётам РСВ и 6-НДФЛ в 2024 году
Внимание! Если срок представления отчёта приходится на выходной день, он переносится на следующий за ним рабочий день.
Чтобы правильно заполнить отчётность по формам РСВ и 6-НДФЛ, воспользуйтесь справочно-правовой системой «Моё дело Бюро».
