Рассказываем, что нужно знать о рассмотрении материалов налоговой проверки и можно ли обжаловать решение ИФНС.
Что нужно знать о статье 100 НК РФ?
Ст. 100 НК РФ описывает порядок рассмотрения и оформления результатов налоговой проверки. Основные положения:
- В рамках выездной или камеральной проверки инспекторы рассматривают собранные материалы. По результатам анализа оформляется акт налоговой проверки, в котором перечисляются основные выводы.
- Акт подписывают специалисты, которые проводили проверку.
- К акту налоговой проверки прикладываются документы, которые подтверждают сделанные выводы. Это могут быть первичные документы, банковские документы, свидетельские показания и пр.
- Составленный акт вручается представителю организации или ИП — лично или заказным письмом. Отказ подписать документ руководителем или представителем организации не отменит его вступление в силу. Уклонение от получения документа не препятствует его вступлению в силу.
- Налогоплательщик имеет право оспорить решения, зафиксированные в акте.
Если у вас проводится выездная проверка и намечено рассмотрение материалов, обратитесь к квалифицированному специалисту. Он должен знать актуальное законодательство, чтобы отстоять ваши интересы и минимизировать ущерб.
Как инспекторы рассматривают материалы?
Порядок рассмотрения материалов описывает ст. 101 НК РФ. По нему контрольное мероприятие условно делится на три этапа: подготовка, анализ материалов и вынесение решения.
До начала рассмотрения налоговая должна известить представителя налогоплательщика и других лиц о назначенном заседании.
-
Подготовка к рассмотрению материалов. В начале заседания ответственный сотрудник налоговой инспекции предоставляет перечень материалов, которые будут анализировать для вынесения решения.
После проводит проверку участников рассмотрения, проверяет их полномочия. Например, если организация направила представителя, то он обязан предоставить доверенность.
И в конце подготовительного этапа инспектор рассказывает о правах и обязанностях участников. Можно задавать вопросы, чтобы уточнить непонятные моменты или порядок проведения мероприятия. -
Анализ материалов. Участники заседания рассматривают факты, которые связаны с обозначенными вопросами. Цель — вынести решение о привлечении/ отказе от привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основе доводов сторон - налогового инспектора и проверяемой организации. Например, может рассматриваться факт возможного уклонения от уплаты налогов, завышения расходов или частичного сокрытия выручки.
В ходе обсуждения стороны рассматривают, есть ли у налоговой основания для привлечения организации или предпринимателя к ответственности. Вместе с этим обсуждают отягчающие и смягчающие обстоятельства, связанные с нарушениями.
На заседании действует правило открытого обсуждения, поэтому все могут аргументировать свою позицию. На основании доводов формируется акт проверки. После ознакомления представитель налогоплательщика может составить на него возражения. -
Вынесение решения. Итоги рассмотрения материалов подводят после завершения обсуждения. Специалистам и руководителю инспекции необходимо проанализировать доводы всех сторон.
При необходимости могут быть назначены дополнительные мероприятия, чтобы собрать больше фактов для подтверждения или опровержения позиций сторон. После проводится очередное рассмотрение материалов и выносится решение. О дополнительных мероприятиях налогоплательщика уведомляют заранее.
Можно ли участвовать в рассмотрении материалов?
Налогоплательщик имеет право посетить заседание. Налоговая инспекция заранее направит уведомление о дате и времени рассмотрения материалов.
При этом участие в заседании — право, а не обязанность. Организация может отказаться участвовать, но это не будет препятствием для рассмотрения вопросов. Специалисты изучат документы, составят акт, а затем вынесут решение. В этом случае компания не сможет предоставить свои доводы и аргументы, чтобы смягчить ответственность.
Бывают ситуации, когда руководитель ИФНС считает невозможным рассмотрение материалов без участия налогоплательщика. Тогда может быть принято решение о переносе заседания. Если организация систематически будет пропускать мероприятия, то это могут расценить как воспрепятствование деятельности налогового органа и оштрафовать по ст. 19.1.4 КоАП РФ.
ИФНС обязана направить уведомление о дате и времени рассмотрения материалов. Если инспекция проигнорирует обязанность, это будет считаться существенным нарушением, и может быть дополнительным аргументом в дальнейшем, если дело будет рассматриваться в суде.
Руководителю необязательно лично присутствовать на заседании. Обычно отправляют квалифицированного специалиста. Например, бухгалтера, который ориентируется в НК РФ и может по существу отвечать на вопросы проверяющих. На представителя организации необходимо оформить доверенность, её проверят на подготовительном этапе.
Срок рассмотрения материалов
После завершения рассмотрения материалов акт проверки направляется налогоплательщику. У организации или предпринимателя есть 15 рабочих дней, чтобы изучить выводы комиссии и направить письменные возражения.
По истечении этого срока, если налогоплательщик не направил возражения, налоговая в течение 10 рабочих дней сформирует окончательное решение и установит ответственность предприятия.
Срок может быть продлён, если имеющихся данных недостаточно для формирования окончательного решения. В этом случае стандартов нет, руководитель налоговой рассматривает каждую ситуацию индивидуально.
Что делают после рассмотрения материалов?
После рассмотрения материалов составляется решение, в котором отражают обстоятельства дела и выявленные правонарушения. В нём приводятся документы, на основании которых определены нарушения налогоплательщика. Также описываются доводы, предоставленные в ходе рассмотрения.
Решение по результатам рассмотрения материалов составляют по форме, утверждённой приказом ФНС России № ММВ-7-2/628@ от 07.11.2018.
Далее налоговая составляет решение о привлечении организации или ИП к ответственности. Содержание документа зависит от того, будет ли налогоплательщик привлечён к ответственности:
| Что указывается в решение | |
|---|---|
| Если налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности | Если налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности |
|
|
После получения решения проверьте наличие оснований и ссылок на нормативные акты. Без них оно легко обжалуется, решение чаще принимается в пользу налогоплательщика.
Если налоговая не привлекает к ответственности за нарушения, это не значит, что организация освобождается от платежей. Налогоплательщика могут обязать выплатить начисленную пеню, сумма которой указывается в решении.
Существенные нарушения при проверке и оформлении решений
В п. 14 ст. 101 НК РФ сказано, что предприятие может обжаловать и добиться отмены решения, если в ходе проверки налоговый орган допустил нарушение существенных условий:
- Акт налоговой проверки с пояснением правонарушений не предоставлен налогоплательщику в установленные сроки или не предоставлен вовсе.
- В документах не приведены факты, которые указывают на последовательность рассмотрения материалов и выводы о допущенных налогоплательщиком нарушениях.
- В акте проверки или решении руководителя ИФНС не перечислены ссылки на нормативные акты, которые подтверждают нарушение правил.
При этом специалисты налоговой могут нарушить срок формирования решения о привлечения организации или ИП к ответственности. Вопреки распространённым мнениям, это не является существенным нарушением, из-за которого может быть отменена ответственность.
Если столкнулись с одним из перечисленных нарушений, обратитесь к опытному юристу, чтобы грамотно обжаловать привлечение к ответственности и избежать крупных штрафов.
Как обжаловать решение налоговой?
На обжалование решения налогоплательщикам даётся месяц после получения документа. Подготовьте жалобу с юристом и направьте в Управление ФНС по вашему региону.
Форма утверждена Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@. При наличии уважительной причины апелляционная жалоба может быть подана в течение года.
УФНС может частично или полностью отменить решение. Если вас не устраивают результаты рассмотрения апелляционной жалобы, подайте иск в суд по месту нахождения налоговой инспекции.
Что нужно запомнить?
- Ст. 100 НК РФ описывает порядок рассмотрения и оформления результатов налоговой проверки. В ст. 101 НК РФ установлен порядок вынесения и обжалования решения.
- Рассмотрение материалов условно делится на три этапа: подготовительный, рассмотрение материалов и вынесение решения. При необходимости могут быть назначены дополнительные мероприятия и заседания сторон.
- Налогоплательщик имеет право посетить заседание. Налоговая инспекция заранее направит уведомление о дате и времени рассмотрения материалов.
- Акт проверки направляется налогоплательщику — даётся 15 дней, чтобы направить в налоговую письменные возражения. По истечении срока у налоговой есть 10 дней, чтобы сформулировать окончательное решение и передать результаты организации или ИП.
- Решение ИФНС можно обжаловать в течение 30 дней. Подайте жалобу в Управление ФНС по вашему региону. Если не устроит результат рассмотрения, подайте иск в суд по месту нахождения ИФНС.
