В нынешнем году организациям придётся привыкать к новому порядку в налоговом законодательстве. Некоторые изменения коснулись и налога на прибыль.
В материале поговорим о том, как рассчитать этот налог, в какие сроки его теперь нужно уплачивать и как подавать декларацию по налогу на прибыль.
Коротко о налоге на прибыль
Налог на прибыль — это прямой налог, который компании уплачивают с собственной прибыли. Прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она и выступает объектом налогообложения.
Плательщиками налога по умолчанию являются все организации — это ясно из статьи 246 Налогового кодекса. Но из этого правила есть исключения:
- организации, применяющие упрощённый и патентный режимы или уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;
- участники проекта «Сколково»;
- организации, занятые в игорном бизнесе.
В отдельных случаях компании на упрощёнке или ЕСХН всё же платят налог, например:
- при выплате дивидендов сторонним организациям;
- при получении прибыли от контролируемых зарубежных компаний.
Организации, уплачивающие налог на прибыль, обязаны по нему отчитаться в соответствующей декларации. Её подают:
- все российские компании, работающие на общем налоговом режиме;
- агенты по налогу на прибыль на любой налоговой системе;
- участники консолидированных групп налогоплательщиков.
ИП освобождены от налога на прибыль, даже если применяют общий налоговый режим. Взамен они уплачивают НДФЛ и подают декларации по нему.
Ставки по налогу на прибыль
В нынешнем налоговом периоде действуют те же ставки, что и в прошлом. Стандартный тариф для большинства организаций — 20%. Распределение налога происходит так:
- большая часть налога уходит в федеральный бюджет (17%);
- остальное — в региональный (3%).
В полномочиях местных властей корректировать региональный тариф, поэтому в отдельных субъектах ставка налога может быть ниже стандартной.
Кроме того, тариф по налогу на прибыль может быть уменьшен для отдельных организаций:
- резидентов свободного порта Владивосток и ТОСЭР;
- участников свободных / особых экономических зон.
Кроме базового 20-процентного тарифа для налога на прибыль предусмотрены специальные ставки. Их применяют к прибыли от отдельных направлений деятельности.
| Специальный тариф по налогу на прибыль, в процентах | С какой прибыли платится |
|---|---|
| 30 | От ценных бумаг, за вычетом дивидендов, если их учли на счетах депо и не предоставили по ним данных налоговому агенту |
| 20 (целиком для федерального бюджета) | От добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении. Касается организаций, у которых есть лицензии на пользование источниками сырья. От прибыли, полученной от зарубежных компаний. Уплачивают контролирующие их организации-получатели прибыли. От прибыли зарубежных компаний, не связанных с работой в Российской Федерации через постоянное представительство. |
| 0 (в оба бюджета) | От прибыли медицинских и образовательных учреждений. От прибыли компаний из проекта «Сколково», если те решили стать плательщиками налога на прибыль. От прибыли компаний, занятых в сфере социального обслуживания. |
| 0 (только в федеральный бюджет) | От процентных доходов с отдельных муниципальных и государственных ценных бумаг. От дивидендов, которые отечественная организация получила от другой, если владела минимум половиной её акций в течение всего года. С доходов, полученных после выбывания долей участия в уставном капитале и акций отечественных компаний. От прибыли участников технико-внедренческой ОЭЗ и туристско-рекреационных ОЭЗ. С прибыли от участия в региональных инвестпроектах. От прибыли участников отдельных зон: СЭЗ в Крыму и Севастополе, территорий опережающего развития, свободного порта Владивостока, ОЭЗ в Магаданской и Калининградской областях. |
| 0 - 15 | От дивидендов и доходов в виде процентов. Диапазон ставки налога зависит от того, к какой категории относятся получатели или плательщики доходов. |
Нулевые ставки не равно освобождение от налога. Организации с правом на применение 0% тарифа всё еще остаются плательщиками налога на прибыль. А значит, должны вовремя подавать декларации по налогу на прибыль — с нулевыми показателями.
Принцип расчёта налога на прибыль
Налог на прибыль платится постепенно. На протяжении года организации перечисляют авансы, а уплату налога производят по итогам налогового периода, если это будет необходимо. Порядок расчёта налога не сложный.
Определение налоговой базы
Чтобы рассчитать налог, нужно сначала определить налоговую базу. Это вся прибыль, которую компания получила за год.
Размер налоговой базы можно рассчитать так:
Налоговая база (прибыль) = Выручка - Расходы от реализации + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы - Убытки
База формируется по-разному. Всё зависит от сферы деятельности и категории компании. Так, специальный порядок определён для отдельных организаций:
- финансовые учреждения рассчитывают базу в соответствии с нормами 290, 291 и 292 статей Налогового кодекса;
- страховые организации — как указано в 293, 294 и 294.1 статьях Налогового кодекса;
- формирование налоговой базы негосударственных пенсионных фондов происходит по нормам 295 и 296 статей Налогового кодекса;
- налогооблагаемая база клиринговых организаций определяется положениями статей 299.1. и 299.2 Налогового кодекса и т.д.
Отдельные иностранные компании также определяют налоговую базу в особом порядке: они считают не прибыль, а совокупность доходов по конкретным операциям.
Издержки бизнеса прямо сказываются на сумме налога на прибыль. Поэтому расходы нужно корректно учитывать и документально подтверждать — им уделяют особое внимание во время проверок налоговой. У инспекторов не должно быть сомнений в том, что затраты правильно отразили и обоснованно включили в расчёт налога на прибыль.
Не все поступления на счёт компании являются доходами, как и не все денежные списания — расходами. Если ей вернули займ, это не будет доходом от её деятельности. Если компания возвращает кредит банку, это не войдёт в состав расходов. Ни первые, ни вторые операции нельзя включать в расчёт налога на прибыль.
Расчёт налога
Точно определив базу, можно переходить к расчёту налога. Порядок такой:
Налог на прибыль = Налогооблагаемая база * Ставка налога
По тому же принципу можно посчитать первый авансовый платёж. Для авансов за следующие периоды формула не подойдёт. Их считают так:
Аванс за актуальный период = Налоговая база * Ставка налога - Авансы за прошедшие периоды
Перечислять авансы можно по-разному:
- ежеквартально;
- по результатам квартала и каждого месяца, который в него входит;
- каждый месяц, по факту полученной прибыли.
Так или иначе, авансы перечисляют все плательщики налога. Исключение касается отдельных организаций — театров, библиотек, музеев и прочих бюджетных учреждений.
Иногда компании ведут несколько операций, облагаемых налогом по разным ставкам. Тогда налоги рассчитывают отдельно по каждому тарифу. В учёте такие операции фиксируют также отдельно.
Сроки сдачи декларации
Как мы уже сказали, даже при нулевой ставке компании остаются плательщиками налога и обязательно работают с соответствующей отчётностью. Как и остальные, они подают декларации по налогу на прибыль.
В прошлом году декларацию по налогу на прибыль подавали за 28 дней после окончания отчётного периода. Теперь действуют новые сроки для подачи деклараций. Хотя речь идёт не только о них, а о большинстве форм отчётности.
Параллельно с Единым налоговым платежом, законодатели определили общий срок для сдачи документов — 25 число, следующее за отчётным периодом.
Как и прежде, на порядок подачи деклараций распространяется правило переноса. Если дедлайн выпал на нерабочую дату, документ можно сдать в ближайший рабочий день.
Изменения вступили в силу с начала января, поэтому итоговую декларацию за прошлый год нужно подавать по новым правилам — до 27 марта (25 число выпадает на выходной).
Обобщим все возможные сроки сдачи в таблице:
| За какой период подаётся декларация | Дедлайн для сдачи |
|---|---|
| Квартал | 25 апреля — за 1 квартал 25 июля — за полугодие 25 октября — за 9 месяцев |
| Месяц | 25 число следующего месяца |
| Год | 25 марта следующего года |
Правила заполнения декларации по налогу на прибыль
Хотя декларацию немного изменили, общие правила оформления остались прежними. Например:
- Показатели вносят в отчёт в рублях, округляя их до полных значений. Если сумма в копейках меньше 50, число округляют в меньшую сторону, и наоборот. Например, 250 рублей 45 копеек внесут в декларацию суммой 250 рублей. А 300 рублей 51 копейку — как 301 рубль.
- Страницы декларации нумеруют сквозной нумерацией.
- Опечатки, помарки, зачеркивания, использование корректора на страницах декларации не допускаются.
- Бумажную декларацию заполняют ручкой с черными, фиолетовыми, синими чернилами.
- Если декларацию оформляют в электронном виде, все числовые показатели выравнивают по правому краю строк.
- В одну ячейку вносят только один показатель.
- Отрицательные показатели вносят в декларацию со знаком «—».
- Декларацию заполняют печатным заглавным шрифтом.
- При отсутствии каких-то данных в строках проставляют прочерки.
Изменения в декларации по налогу на прибыль
С начала 2023 года декларацию необходимо подавать на обновлённом бланке. То есть, уже по результатам прошедшего года отчёт предоставляется по новой форме, утверждённой Приказом ФНС №СД-7-3/753@.
Изменения в декларации связаны с нововведениями в НК РФ. Например, в кодексе появилась статья 246.3, согласно которой компании, действующие в Южно-Курильском, Северо-Курильском или Курильском округах вправе больше не уплачивать налог на прибыль организаций. В декларацию внесли уточнение, по которому освобождённые от налога учреждения при исполнении обязательств налоговых агентов (НА) должны подать расчёты, указав в них код по месту учёта — 231.
Кроме того, законодатели скорректировали статью 284 в отношении тарифов на доходы международных холдинговых компаний. В соответствии с поправками изменились некоторые листы декларации по налогу на прибыль:
- 03 — отведён для организаций, выступающих в роли НА для других компаний;
- 04 — дополнили новыми кодами для доходов, облагаемых налогом по отдельным ставкам.
Какие конкретно коды добавили в декларацию:
| Код | Вид дохода (на основании статьи 284 НК РФ) |
|---|---|
| 10 | В виде процентов, выплаченных МХК и облагаемых по тарифу 5% |
| 11 | Дивиденды, выплаченные МХК и облагаемые ставкой 5% |
| 12 | От МХК, полученные при использовании компанией прав на объекты интеллектуальной собственности (ИС). Облагаются по тарифу 10% |
| 13 | Доходы МХК, которые она получила от передачи прав на объекты ИС. Облагаются по ставке 5% |
Помимо этого, в декларацию по налогу на прибыль добавили:
- строки 036-038 для учёта дивидендов, выплаченных МХК;
- коды доходов 616-619, которые не учитываются при определении налоговой базы.
Обновлённый бланк подразумевает возможность клубов, дворцов культуры, библиотек, музеев, театров и прочих учреждений, учреждённых муниципальным образованием, применять нулевой тариф. Таким организациям нужно проставить в отчёте код по месту учёта — 246. Электронный бланк документа также видоизменили.
Как заполнить разделы декларации по налогу на прибыль
Компаниям не нужно заполнять все листы бланка. Обязательны только:
- титульник;
- Первый раздел с подразделом 1.1, в котором отражают размер налога;
- лист 02 с Приложением 1, в котором указывают реализационные и внереализационные доходы, и Приложением 2, куда вносят суммы издержек на реализацию, внереализационных затрат и убытков.
Другие разделы оформляют по необходимости. К примеру:
- подраздел 1.2 — если бизнес уплачивает авансы по итогам квартала или месяца. Его заполняют только для отчётов за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. В итоговую декларацию по налогу на прибыль подраздел не включают.
- подраздел 1.3 заполняют только налоговые агенты по налогу на прибыль;
- в Приложение 3 к листу 02 включают расчёты всех издержек по операциям, которые входят в расчёт налоговой базы на основании статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса — кроме тех, что указываются в листе 05 — для компаний, продавших амортизируемое имущество;
- Приложение 4 оформляют те, кто переносит убыток прошлых лет;
- Приложение 5 к листу 02 отведено для компаний с обособленными подразделениями, уплачивающими налог отдельно от головной организации;
- Приложение 6 заполняют участники консолидированных групп налогоплательщиков. Если у них есть обособленные подразделения, они вносят данные в Приложение 6а;
- Разделы А и Б предназначены для сведений о доходах, расходах, убытках и расчёта налоговых баз участников консолидированных групп налогоплательщиков.
Найти детальную инструкцию по заполнению каждого раздела можно во втором приложении к Приказу ФНС №ММВ-7-3/475 (в редакции от 17 августа 2022 г.).
Порядок заполнения налоговой декларации может быть любым, как удобно компании. Чтобы упростить процесс, можно следовать такому алгоритму:
- Сначала заполнить приложения ко второму листу и самой декларации и листы с третьего по девятый. В них детализируются все хозяйственные операции, обозначаются доходы и затраты.
- После перейти ко второму листу, заполнить значения доходов и расходов из предыдущих разделов.
- Посчитать налог и авансы.
- Внести суммы платежей в первый Раздел.
- Оформить титульник. На титульном листе пишут итоговое количество страниц, вошедших в декларацию. А это станет ясно, когда все необходимые разделы будут заполнены.
Как и куда подавать декларацию
Документ нужно сдать в инспекцию по месту учёта, в единственном экземпляре. Компании с обособленными подразделениями отчитываются отдельно — каждая структура подаёт отчёт по своему месту нахождения.
Компании, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков, должны сдать документ в ту инспекцию, где они состоят на учёте в таком статусе.
Подать декларацию можно:
- лично или через представителя на бумажном бланке;
- почтой с описью;
- электронно через спецоператора или на сайте ФНС при наличии электронной подписи.
Подача налоговой декларации на бумаге вызывает у руководителей вопросы — в пункте 2.4 Порядка заполнения отчёта в Приказе №ММВ-7-3/475 сказано, что документ нужно предоставить в электронном виде. Но возможность подать декларацию на бумажном бланке предусмотрена в статье 80 Налогового кодекса. Эти источники друг другу не противоречат — предоставить сведения в налоговую можно как в цифровом, так и в бумажном виде.
Ограничения есть для подачи бумажной формы. Отчитаться так могут только компании, штат которых насчитывал не больше 100 человек на предыдущий год.
К примеру, ООО «Рассвет» сможет подать бумажный отчёт в 2023 году, если в 2022-м среднесписочная численность работников была меньше или равна 100. Если же в прошлом году в штате числился 101 человек и больше, отчитаться компания сможет только электронно.
Подача уточнённой декларации
Налог на прибыль довольно сложный, а в документах иногда ошибаются самые опытные бухгалтеры. Если в уже поданной декларации выявили ошибки или некорректные сведения, их нужно исправить с помощью уточнённой формы.
Её подают в разных случаях:
- компания выявила ошибку, из-за которой налоговая база уменьшилась, и организация недоплатила налог или не перечислила его совсем;
- выявленная ошибка привела к завышению налоговой базы, и у компании образовалась переплата, которая привела к убытку в текущем периоде.
Иногда ошибки находит сама компания, иногда — налоговый орган. В последнем случае он вышлет организации требование внести корректировки или назначит проверку. В этом случае подать уточнёнку нужно в срок, продиктованный требованием. Как правило, на это отводят 5 рабочих дней.
В остальном, специальных сроков для подачи уточнённых форм нет. Есть общая рекомендация — если вы обнаружили ошибку, скорректировать её стоит до того, как это заметит налоговая.
Тут возможны три варианта:
- Плательщик подал уточнёнку до наступления дедлайна по сдаче первоначального отчёта и до конца срока уплаты налога. Всё в порядке, здесь декларацию сочтут поданной в день подачи уточнённой формы.
- Компания подала уточнения после того, как истёк срок сдачи документа, но до дедлайна по уплате налога. Он не понесёт ответственность, если успел внести корректировки до того, как инспекция выявила нарушения сама или назначила проверку.
- Организация подала уточнения после того, как истекли сроки сдачи и уплаты налога.
Последний случай самый неприятный. Но и тут возможно избежать серьёзных последствий. Если налоговая не успеет предпринять меры или всё еще не выявит нарушения, плательщику стоит:
- уплатить налог и все пени, причитающиеся за просрочку;
- подать уточнённую декларацию.
Важно! Для уточнённой декларации нужно использовать ту форму, что применялась в году, за который выявлена ошибка.
Заполняется документ так же, как первоначальный отчёт. Только на титульном листе нужно написать порядковый номер корректировки. Если подаёте уточнения впервые, то «1-». Вто второй или третий раз — «2-» или «3-».
Ответственность за нарушение порядка подачи отчётности
Итак, у компаний есть возможность своевременно исправить ошибки и избежать ответственности. Но если не скорректировать недочёты или не подать декларацию совсем, она наступит. Впрочем, в глазах инспекции это почти одно и то же — некорректный и не исправленный отчёт считается не поданным вообще.
Компанию накажут штрафом по статье 119 Налогового кодекса — 5% от суммы налога, подлежащего уплате. Такую сумму придётся заплатить за каждый месяц опоздания (в том числе, неполный). Для штрафа предусмотрены лимиты — не меньше 1 000 рублей и не больше 30% от налога.
- Если компания не подала корректный документ, но при этом вовремя заплатила весь налог, оштрафуют на 1 000 рублей.
- Если налог был оплачен не полностью, процент штрафа будут считать с разницы между полагающейся и фактически уплаченной суммами.
- Отдельно могут наказать ответственных сотрудников и должностных лиц. Им вынесут предупреждение или выпишут штраф на сумму от 300 до 500 рублей.
- За опоздание с подачей годового отчёта больше, чем на двадцать дней, компании могут заморозить операции по счетам.
