Одновременное применение двух систем налогообложения позволяет ИП законно снизить долю обязательных платежей. Особенно привлекателен вариант Патент+УСН, но есть ограничения, которые не все смогут обойти. В этой статье мы обсудим основные условия эффективного совмещения этих налоговых режимов.
Совмещение Патента и УСН
УСН или упрощёнку ввели специально для поддержки малого бизнеса — организаций и ИП. В настоящее время это самый популярный из спецрежимов. Плательщики УСН освобождены от начислений НДС, налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП) и налога на имущество (если оно не входит в кадастровый реестр). Все эти налоги заменены одним — налогом с дохода. Он считается по двум ставкам, в зависимости от базы расчёта:
- до 6% от дохода;
- до 15% от разницы между доходами и расходами.
Ставки по УСН могут варьироваться в зависимости от региона, так как местные власти сами принимают решение об условиях применения упрощёнки.
Воспользоваться УСН могут ИП и юрлица с числом работников до 100 человек включительно и выручкой до 150 миллионов рублей в год. При этом остаточная стоимость основных средств не может превышать 150 миллионов рублей.
Кроме того, введён переходный период, который расширяет возможности для желающих остаться на УСН. Он предполагает повышенные ставки для плательщиков УСН, которые превысили ограничения — 8% с доходов и 20% с разницы между доходами и расходам. Они действительны, пока количество работников остаётся в пределах 130 человек, а выручка — до 200 миллионов рублей в год.
Ограничения по видам деятельности есть, они указаны в п.3. статьи 346.12 НК РФ. Налоговую декларацию по УСН нужно сдавать один раз в год, в срок до 25 апреля следующего года для ИП и до 25 марта — для организаций. Сам налог перечисляется в виде авансовых платежей ежеквартально, не позднее 28 числа следующего за кварталом месяца. Срок уплаты итоговой суммы налога за год — до 28 апреля для ИП и до 28 марта для организаций.
Патенты могут получать только ИП. Перечень видов деятельности, облагаемых ПСН ограничен и указан в статье 346.43 НК РФ. Сейчас он состоит из 80 пунктов и носит рекомендательный характер. Окончательное решение по видам деятельности принимают законодательные органы регионов — они могут их добавлять или убавлять. Чтобы узнать, подпадает ли деятельность под ПСН в конкретном регионе, воспользуйтесь специальным разделом на сайте ФНС России. Там же можно узнать стоимость патента.
На каждый вид деятельности выдаётся отдельный патент. Если одна и та же деятельность ведётся в разных регионах, на каждый регион нужен свой патент. Его можно получить на любой срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. Получается, что если покупать патент не с начала года, то на 12 месяцев взять его уже не получится
Ограничения для желающих применять патент:
- число работающих не более 15 человек;
- суммарная выручка по УСН и ПСН при их совмещении — не более 60 миллионов рублей в год;
- площадь зала для розничной торговли или общественного питания — до 150 квадратных метров;
- количество автомобилей в собственности или в аренде при грузовых или пассажирских перевозках — до 20;
- запрет на продажу маркированных изделий (лекарства, меха, обувь);
- запрет на оптовую торговлю и работу по договорам поставки;
- запрет на сделки с ценными бумагами и финансовые услуги;
- запрет на производство подакцизных товаров и добычу полезных ископаемых;
- запрет на деятельность простых товариществ и доверительного управления (п.6 статьи 346.43 НК РФ).
Всё что не относится к указанным ограничениям, по решению региональных властей может быть разрешено для патента. В то же время власть региона может ужесточить эти ограничения. Например, установить разрешённую площадь торгового зала для общепита в 100 квадратных метров.
Ставка налога по патенту или по-другому, стоимость патента, составляет 6% от потенциального дохода, определённого для конкретного вида деятельности властями региона. С 2021 года разрешено уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов. ИП без работников может уменьшить эту сумму до 100%, ИП с работниками — до 50% от стоимости патента.
Плательщики ПСН освобождены от подачи налоговой декларации, но обязаны вести книгу учёта доходов. Её в ИФНС сдавать не нужно, она нужна для контроля за суммой доходов, чтобы не нарушить ограничение по выручке (60 миллионов рублей).
Не нужно исчислять и платить НДС, НДФЛ за ИП, налог на имущество, не входящее в кадастровый реестр.
Рассмотрим примеры совмещения УСН и патента:
ИП Иванов И.И. занимается поставкой нефтепродуктов собственными нефтевозами. Параллельно он решил заняться ремонтом автомобилей для населения. Деятельность по поставке нефтепродуктов облагается УСН 6%, а для ремонта автомобилей он купил патент на 12 месяцев.
ИП Петрова П.П. занимается оптовой продажей компьютерной техники. Эта деятельность облагается УСН по ставке 15%. В летний сезон она сдаёт в аренду помещения отдыхающим. Поэтому она оформила патент на сдачу в аренду помещений со сроком действия 5 месяцев, с мая по сентябрь.
Выгода совмещения для ИП
Совмещение режимов выгодно за счёт экономии денег на уплату налогов. Возьмём следующий вариант для примера: ИП Степанов С.С. занимается оптовой торговлей косметикой и одновременно имеет свою парикмахерскую в городе Перми, в которой работают 5 человек. Для парикмахерской он приобрёл патент сроком на 1 год. Показатели деятельности оказались следующие:
| Деятельность | Выручка в год, руб. | Сумма УСН в год, руб. | Сумма патента в год, руб. | Итого налогов в год, руб. |
|---|---|---|---|---|
| Оптовая торговля | 36 000 000 | 2 160 000 | 0 | 2 160 000 |
| Услуги парикмахерской | 6 000 000 | 0 | 25 922* | 25 922 |
| ИТОГО | 42 000 000 | 2 160 000 | 25 922 | 2 185 922 |
*сумма рассчитана на сайте ФНС России
А если бы он не совмещал налоговые режимы, а всё оставил на УСН 6%, получилось бы так:
| Деятельность | Выручка в год, руб. | Сумма УСН в год, руб. | Сумма патента в год, руб. | Итого налогов в год, руб. |
|---|---|---|---|---|
| Оптовая торговля | 36 000 000 | 2 160 000 | 0 | 2 160 000 |
| Услуги парикмахерской | 6 000 000 | 360 000 | 0 | 360 000 |
| ИТОГО | 42 000 000 | 2 520 000 | 0 | 2 520 000 |
Таким образом, экономия составила 334 078 рублей в год (2 520 000 - 2 185 922).
Условия совмещения Патента и УСН
| Обязательное условие | Норматив для УСН | Норматив для патента | Норматив при совмещении |
|---|---|---|---|
| Виды деятельности | Все виды деятельности, за исключением указанных в п.3 статьи 346.12 НК РФ | В соответствии со статьёй 346.43 НК РФ | Допускается ведение разных видов деятельности с разными режимами налогообложения |
| Максимальное число работающих | 130 человек | 15 человек | Раздельный учёт персонала, при этом нормативы для каждого налогового режима сохраняются. Общее количество работающих — не более 130 человек |
| Максимальный доход | 200 миллионов рублей | 60 миллионов рублей | 60 миллионов рублей. При превышении право на ПСН теряется. |
| Максимальная остаточная стоимость основных средств | 150 миллионов рублей | нет | 150 миллионов рублей. Основные средства, применяемые в патентной деятельности не учитываются. |
По одному виду деятельности, если она ведётся в границах субъекта РФ, совмещать упрощёнку и патент нельзя. Есть два исключения из этого правила:
- одновременная продажа маркированных и прочих изделий. Так как лекарства, обувь и меха нельзя продавать на патенте, их продажу можно перевести на УСН, а всё остальное оставить на ПСН (Письмо Минфина РФ от 15.01.2020 №03-11-11/1277). Полной ясности по совмещению торговли маркированными товарами на УСН и не маркированными товарами на патенте пока нет, поэтому рекомендуем уточнять эту информацию в местном отделении налоговой службы;
- сдача в аренду собственной недвижимости. Можно покупать патент на сдачу в аренду определённых видов недвижимости, а доход с других объектов облагать по упрощёнке (Письмо ФНС России от 20.09.2017 №СД-4-3/18795@).
Чтобы приобрести патент, нужно подать заявление по форме 26.5-1 в ИФНС по месту прописки ИП, если деятельность будет вестись в родном регионе, или в любую ИФНС того региона, где планируется будущий бизнес. Срок подачи — 10 рабочих дней до начала его применения. Начать работать можно с любого календарного дня. Минимальный срок действия ПСН — один месяц, максимальный — один год.
В 2024 году при нарушении одного из ограничений (по доходу или численности), действие патента прекращается, и налоги пересчитываются. Если ИП — плательщик УСН, то их посчитают по ставке УСН. Поскольку на основании ст. 346.49 НК РФ при досрочном прекращении применения патента налоговым периодом является период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, налоги пересчитают за весь период действия патента.
Обратите внимание, что регионы могут устанавливать свои ограничения по патенту и по возможностям совмещения его с УСН. Подробности — на сайте ФНС региона.
Ведение учёта при совмещении
При одновременном совмещении УСН и ПСН, в соответствии с п.8 статьи 346.18 НК РФ, ведётся раздельный налоговый учёт:
- доходов, а при необходимости и расходов (для УСН доходы минус расходы);
- основных средств;
- обязательств;
- хозяйственных операций.
Нужно завести и заполнять книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) по УСН, и книгу учёта доходов по ПСН.
Вывод
Совмещение систем налогообложения даёт ИП возможность сэкономить на налогах, но это потребует ведения раздельного и систематического учёта доходов, расходов и имущества.
Если вы готовы к совмещению систем налогообложения, предлагаем воспользоваться сервисом от интернет-бухгалтерией «Моё дело». Вы можете самостоятельно заполнять все необходимые для налогового учёта документы, пользуясь подсказками системы, либо передать эти функции нашим специалистам. Заявления на получение патента, переход на УСН оформляются в режиме онлайн с отправкой в ИФНС по электронным каналам связи. Ошибки и неточности в документах исключены, так как действует система контроля заполнения.
