Общий порядок заполнения строк 1 раздела в 6-НДФЛ
Расчёт 6-НДФЛ за 2020 год в последний раз сдаётся по форме, утверждённой приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@. С отчёта за 1 квартал 2021 года будет применяться новая форма.
Раздел 1 называется «Обобщённые показатели». В него попадают данные:
- по всем налогооблагаемым доходам, которые работодатель выплатил физическим лицам с начала года;
- по всем удержанным, перечисленным, возвращённым с доходов НДФЛ с начала года.
Ставки налога варьируются в зависимости от типа дохода. Например, НДФЛ по зарплате составляет 13%, по призам, разыгранным в целях рекламы — 35%. На каждую ставку налога делается свой раздел 1.
Суммы доходов учитываются в рублях и копейках, суммы налога — только в рублях. Копейки округляем до рубля, при сумме больше 50 копеек, и отбрасываем, если их меньше 50.
Покажем, из каких строк состоит раздел 1:
| строка | информация, отражаемая в строке |
|---|---|
| 010 — ставка налога, % | ставка НДФЛ, которой облагается указанный доход; |
| 020 — сумма начисленного дохода | фактически полученный с начала года доход (п.3 статьи 226 НК РФ). Дата получения зависит от вида дохода (статья 223 НК РФ); |
| 025 — в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | отдельно выделяемая из состава строки 020 сумма дохода, полученная в качестве дивидендов; |
| 030 — сумма налоговых вычетов | суммы стандартных, социальных, имущественных, профессиональных вычетов из доходов физлиц, начисленных с начала года. Сюда также включаются суммы доходов, не подлежащие налогообложению согласно статье 217 НК РФ, если у них есть код вычета (Приказ ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@); |
| 040 — сумма исчисленного налога | сумма налога, полученная по формуле (доход - налоговый вычет) х ставка налога; |
| 045 — в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | отдельно выделяемая из состава строки 040 сумма налога с дивидендных доходов; |
| 050 — сумма фиксированного авансового платежа | применяется для иностранных граждан, работающих по патенту. Ставится сумма НДФЛ, которую они уплатили с начала года по патенту ( статья 13.3 Федерального закона от 15.07.2002 №115-ФЗ). На эту сумму уменьшается налог; |
| 060 — количество физических лиц, получивших доход | общее число лиц, получивших налогооблагаемый доход у работодателя с начала года; |
| 070 — сумма удержанного налога | сумма НДФЛ, которая была удержана у физлица в день фактической выплаты дохода. Суммы строк 040 и 070 могут не совпадать; |
| 080 — сумма налога, не удержанного налоговым агентом | сумма НДФЛ, которую работодатель не смог удержать с дохода. Возникает при выплате доходов в натуральной форме (если доходов в денежной форме нет и не предвидится); |
| 090 — сумма налога, возвращённая налоговым агентом | возвращённый работодателем НДФЛ. Перечисляется при выявлении излишне удержанной в течение года суммы налога. |
Как заполнить строку 040 в отчёте 6-НДФЛ за 2020 год
До 1 марта 2021 года все налоговые агенты обязаны сдать отчёт по форме 6- НДФЛ. Данные строки 040 «Сумма исчисленного налога», пожалуй, самые важные в отчёте. И всегда заполнение этой строки вызывает вопросы и споры.
- Какие суммы включаются, а какие не попадут в отчёт.
- Как показать разные ставки налога.
Начнём с того, что все показатели 1 раздела отчёта заполняются нарастающим итогом. Значит, в 40 строке годового отчёта мы должны показать весь исчисленный налог с января по декабрь включительно.
Все строки раздела 1, включая и строку 040, заполняются обобщённо по всем физическим лицам. Нет поименного разделения, как в форме 2-НДФЛ. В строке 040 показывается исчисленный налог. Неважно, удержали его у физического лица, перечислили в бюджет. То есть бухгалтер его только посчитал.
Формула заполнения данных в строке 040 проста:
(Стр. 20 – стр. 30) х стр. 10 : 100 = стр. 040
Из суммы начисленного дохода отнимаем налоговые вычеты. Значение умножаем на ставку налога. Делим на 100. Полученное заносим в строку 040. Оно должно быть в целых. Округляем по обычным правилам арифметического округления.
Допустимым считается отклонение в 1 рубль на каждое физическое лицо. Если в строке 60 «Количество физических лиц, получивших доход» вы указали 100 сотрудников, расхождение показателя строки 040 и арифметически посчитанного по формуле может составить 100 руб. как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Это происходит потому, что НДФЛ считается на каждого сотрудника отдельно. И каждый раз округляется.
Согласно п. 3.2 Приказа № MMB-7-11/450@ от 14.10.2015 г. 14.10.2015 г. для каждой ставки налога заполняется отдельная строка.
Пример: В целях рекламы ООО «Парус» организовало конкурс. В результате конкурса 16 ноября был вручён приз стоимостью 20 000 руб. 24 000 руб. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ сумма 4 000 руб. не облагается налогом. Это не является налоговым вычетом. В стр. 040 будет учитываться только сумма 20 000 тыс. руб.
За ноябрь бухгалтер ООО «Парус» начислил заработную плату 5 сотрудникам в сумме 150 000 руб. Как будет выглядеть раздел 1 в этом случае:
6-НДФЛ. Раздел 1
Для чистоты примера мы не учитывали возможные налоговые вычеты.
Чаще всего бухгалтеры сталкиваются с применением «детского» налогового вычета. Он регламентируется на основании пп.4 п.1 ст. 218 НК РФ. Рассмотрим на примере, как будет выглядеть расчёт данных строки 040.
Прежде, чем приступить к заполнению отчёта, напомним, какие стандартные налоговые вычеты полагаются родителям и опекунам:
- за 1 ребёнка полагается налоговый вычет 1 400 руб.,
- за второго тоже 1 400,
- за третьего и каждого следующего – 3 000 руб.,
- за каждого ребёнка-инвалида до 18 лет родителям полагается налоговый вычет в сумме 12 000 руб.,
- за каждого ребёнка-инвалида до 18 лет опекунам – 6 000 руб.
Пример: За октябрь 2020 г. бухгалтер Сидорова начислил заработную плату 4 сотрудникам:
1. Иванову, отцу 3 детей, в сумме 50 000 руб. Ему полагается налоговый вычет 5 800 руб.
2. Петрову, ему ещё только предстоит стать отцом, 35 000 руб. Ему не положен вычет.
3. Сидоровой, матери 2 детей, 40 000 руб. Ей полагается вычет 2 800 руб.
4. Птичкиной, матери сына-инвалида 14 лет, 40 000 руб. Ей положен вычет 12 000 руб. за ребёнка-инвалида и 1 400 руб. за первого ребёнка. Общий вычет 13 400 руб.
Так будет выглядеть раздел 1. Чтобы было нагляднее, допустим, что никаких других начислений не было:
6-НДФЛ. Раздел 1
Соотношение строки 040 к строке 070
Должны ли значения строк 040 и 070 быть равны? Не обязательно. В строке 040 мы показываем исчисленный налог, а в строке 070 – удержанный. Даты этих событий могут не совпадать. Например, при учёте заработной платы налог исчисляется по концу месяца, а удерживается при фактической выплате сотрудникам. И обычно заработную плату начисляют в одном месяце, а выплачивают в другом.
Соотношение значений годовой формы 6-НДФЛ и формы 2-НДФЛ
Обязательно проверьте соотношение значений строк 040 формы 6-НДФЛ и суммы по всем сотрудникам значений «Сумма налога исчисленная» формы 2-НДФЛ в разделе 5 Справки о доходах. Они должны совпадать.
Также должны совпадать значения строки 070 формы 6-НДФЛ и суммы по всем сотрудникам значений «Сумма налога удержанного» формы 2-НДФЛ в разделе 5 Справки о доходах.
Коротко о заполнении строки 040 формы 6-НДФЛ
- Значение вносится нарастающим итогом с начала года.
- Данные показываются в целых, по арифметическим правилам округления.
- Допустимо расхождение со значением по формуле 1 рубль на каждое физическое лицо.
- Для каждой ставки налога отдельная строка.
- При заполнении не забываем про налоговые вычеты из стр. 30.
- Значения стр. 040 и стр. 070 не обязательно должны совпадать.
- Контроль соотношений годовой 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
