Согласно Порядку заполнения формы 6-НДФЛ в строку 050 вносится обобщённая по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.
При заполнении строки 050«Авансовый платёж» раздела 1 формы 6-НДФЛ у бухгалтеров возникает немало вопросов: обязательно ли её заполнение, в каких случаях она заполняется, как не ошибиться при её заполнении. В статье разберем подробно каждый из этих аспектов.
Общий порядок заполнения строк 1 раздела в 6-НДФЛ
Расчёт 6-НДФЛ за 2020 год в последний раз сдаётся по форме, утверждённой приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@. С отчёта за 1 квартал 2021 года будет применяться новая форма.
Раздел 1 называется «Обобщённые показатели». В него попадают данные:
- по всем налогооблагаемым доходам, которые работодатель выплатил физическим лицам с начала года;
- по всем удержанным, перечисленным, возвращённым с доходов НДФЛ с начала года.
Ставки налога варьируются в зависимости от типа дохода. Например, НДФЛ по зарплате составляет 13%, по призам, разыгранным в целях рекламы — 35%. На каждую ставку налога делается свой раздел 1.
Суммы доходов учитываются в рублях и копейках, суммы налога — только в рублях. Копейки округляем до рубля, при сумме больше 50 копеек, и отбрасываем, если их меньше 50.
Покажем, из каких строк состоит раздел 1:
| строка | информация, отражаемая в строке |
|---|---|
| 010 — ставка налога, % | ставка НДФЛ, которой облагается указанный доход; |
| 020 — сумма начисленного дохода | фактически полученный с начала года доход (п.3 статьи 226 НК РФ). Дата получения зависит от вида дохода (статья 223 НК РФ); |
| 025 — в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | отдельно выделяемая из состава строки 020 сумма дохода, полученная в качестве дивидендов; |
| 030 — сумма налоговых вычетов | суммы стандартных, социальных, имущественных, профессиональных вычетов из доходов физлиц, начисленных с начала года. Сюда также включаются суммы доходов, не подлежащие налогообложению согласно статье 217 НК РФ, если у них есть код вычета (Приказ ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@); |
| 040 — сумма исчисленного налога | сумма налога, полученная по формуле (доход - налоговый вычет) х ставка налога; |
| 045 — в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | отдельно выделяемая из состава строки 040 сумма налога с дивидендных доходов; |
| 050 — сумма фиксированного авансового платежа | применяется для иностранных граждан, работающих по патенту. Ставится сумма НДФЛ, которую они уплатили с начала года по патенту ( статья 13.3 Федерального закона от 15.07.2002 №115-ФЗ). На эту сумму уменьшается налог; |
| 060 — количество физических лиц, получивших доход | общее число лиц, получивших налогооблагаемый доход у работодателя с начала года; |
| 070 — сумма удержанного налога | сумма НДФЛ, которая была удержана у физлица в день фактической выплаты дохода. Суммы строк 040 и 070 могут не совпадать; |
| 080 — сумма налога, не удержанного налоговым агентом | сумма НДФЛ, которую работодатель не смог удержать с дохода. Возникает при выплате доходов в натуральной форме (если доходов в денежной форме нет и не предвидится); |
| 090 — сумма налога, возвращённая налоговым агентом | возвращённый работодателем НДФЛ. Перечисляется при выявлении излишне удержанной в течение года суммы налога. |
Когда заполняется строка 050
Эту строку заполняют только налоговые агенты, юридические лица и ИП, у которых работают сотрудники-иностранцы.
Любой иностранец, желающий работать на территории Российской Федерации, обязан получить трудовой патент, который предоставляется не более, чем на год. При оформлении патента нерезидент обязан уплатить НДФЛ. Оплата производится авансом. Можно заплатить сразу за год или разбить на равные квартальные или ежемесячные платежи. Внесение суммы авансового платежа в строку 050 позволяет избежать двойного налогообложения.
Особо стоит отметить, что суммы патентов отличны для разных регионов.
Право уменьшения НДФЛ на сумму авансовых платежей налоговый агент должен подтвердить документально. Для начала необходимо получить у сотрудника-иностранца заявление об уменьшение НДФЛ на сумму патента документы, подтверждающие оплату патента. Эти документы налоговый агент должен приложить к заявлению в ФНС для получения уведомления, которое даст право на уменьшение НДФЛ.
Основные правила заполнения строки 050
- Данные заполняются нарастающим итогом суммарно по всем сотрудникам-иностранцам. В отчёт за 2020 год необходимо включить все авансовые платежи за год.
- Уменьшить НДФЛ можно исключительно в периоде действия патента.
Как учесть авансовый платёж на практике
Разберём на примере:
При приёме на работу в рязанскую строительную компанию гражданин Украины предоставил все документы для возможности уменьшения НДФЛ с учётом авансовых платежей, которые он сделал за весь 2020 год. Уведомление из ИФНС поступило в том же месяце, когда сотрудник приступил к работе - сентябре 2020 г. Покажем на примере, какие расчёты произведёт бухгалтер строительной компании при формировании годового отчёта. Для удобства мы вынесли пример в таблицу.
| Месяц | Заработная плата | Исчисленный НДФЛ | Авансовый платёж | НДФЛ к уплате |
|---|---|---|---|---|
| Сентябрь | 50 000,00 | 6 500,00 | 4 598,00 | 1 902,00 |
| Октябрь | 70 000,00 | 9 100,00 | 4 598,00 | 4 502,00 |
| Ноябрь | 30 000,00 | 3 900,00 | 4 598,00 | 0,00 |
| Декабрь | 60 000,00 | 7 800,00 | 4 598,00 | 3 202,00 |
| Итого: | 210 000,00 | 27 300,00 | 18 392,00 | 9 606,00 |
Заполнение строки 050 покажем на следующем примере:
Московский ИП Яковлев А.И. начислил своим сотрудникам заработную плату в сумме 150 000 руб. Два сотрудника предоставили в декабре документы на уменьшение НДФЛ каждый на сумму 5 350 руб. Уведомление ИФНС поступило в декабре. В отчёте 6-НДФЛ бухгалтер должен указать:
- В строке 20 - сумму 150 000 руб.
- В строке 40 - сумму 19 500 руб.
- Чтобы уменьшить налог к уплате, в строке 50 «Сумма фиксированного платежа» - сумму 10 700 руб.
Образец заполнения. Пример 1
Контрольные соотношения для строки 050
- Значение строки 050 не может превышать значение строки 040 согласно п. 1.4 Приложения к Письму ФНС России от 14.10.2015 г. № MMB-7-11/450@
- Значение строки 050 должно быть больше 0 при наличии уведомления на право уменьшения НДФЛ согласно п.4.1 того же Приложения.
- Значение строки 050 не может быть больше 0, если уведомления нет согласно п.4.1 того же Приложения.
Как поступить, если авансовый платёж превышает значение строки 40, разберём на примере:
Крымским предприятием начислена заработная плата сотруднику-нерезиденту за декабрь 2020 г. в размере 30 000 руб. НДФЛ в этом случае составляет 3 900 руб.
Но сотрудник уже сделал авансовый платёж в сумме 4 100 руб. Мы не можем в строке 050 показать весь авансовый платёж. Покажем только сумму исчисленного налога из строки 40. Значит, НДФЛ уплачивать не нужно.
Строки 20-50 отчёта 6-НДФЛ нужно заполнить так:
- В строке 20 - сумма 30 000 руб.
- В строке 40 - сумма 3 900 руб.
- Чтобы уменьшить налог к уплате, в строке 50 «Сумма фиксированного платежа» - сумма 3 900.
Образец заполнения. Пример 2
Сумма авансового платежа, превышающая исчисленный НДФЛ, не подлежит возврату или зачету сотруднику согласно п. 7 ст. 227.1 НК РФ
Подведем итоги:
- Строку 050 заполняют только налоговые агенты, имеющие сотрудников-иностранцев.
- Сотрудник должен оплатить патент для работы на территории России и предоставить работодателю документы на право уменьшения НДФЛ.
- Работодатель обязан подать в ИФНС заявление для получения уведомления.
- Строка 050 заполняется нарастающим итогом по всем сотрудникам, подтвердившим патент.
- Значение строки 050 меньше или равно значению строки 040.
- Если есть уведомление - строка 050 обязательно заполняется.
- Уведомления нет - значение строки 050 равно 0.
