С 2021 года действует обновлённая форма 6-НДФЛ. Однако, за 4 квартал 2020 года декларацию нужно сдать по старому образцу, который по-прежнему вызывает у некоторых вопросы. Так, не всегда понятно, какую дату нужно отражать в поле «100» . Разберёмся в тонкостях законодательства, чтобы избежать путаницы и сдать отчётность за 2020 год без ошибок.
Общий порядок заполнения строк 2 раздела в 6-НДФЛ
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» состоит из 4 строк:
| строка | информация, отражаемая в строке |
|---|---|
| 100 — дата фактического получения дохода | по зарплате — последний день месяца за который она выплачена; по остальным доходам — день их фактической выплаты (статья 223 НК РФ) |
| 110 — дата удержания налога | по авансу (первой части заработной платы) — день выплаты окончательной заработной платы; по всем остальным доходам — день их фактической выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ) |
| 120 — срок перечисления налога | по больничным листам и отпускным выплатам — последний день месяца, в котором они оплачены; по остальным доходам — следующий рабочий день после их перечисления (пункт 6 статьи 226 НК РФ) |
| 130 — сумма фактически полученного дохода | сумма начисленного дохода с учётом НДФЛ |
| 140 — сумма удержанного налога | сумма НДФЛ, которая была удержана, и должна быть перечислена в ИФНС |
В этом разделе все данные вносятся за три последних месяца отчётного периода, а не нарастающим итогом с начала года, как в разделе 1. На каждую дату начисления и удержания налога нужно заполнять отдельный блок из строк 100-140.
Удобно заполнять раздел 2 в следующем порядке:
- строка 100 — дата начисления дохода;
- 140 — сумма начисленного дохода;
- 110 — дата удержания НДФЛ;
- 140 — сумма удержанного НДФЛ;
- 120 — дата перечисления НДФЛ.
Обратите внимание, что сумма дохода указывается с копейками, а налога — без копеек. Округление делают по общему правилу: то что свыше 50 копеек, округляется до рубля, то что ниже 50 копеек — отбрасывается.
Поясним некоторые особенности по заполнению раздела 2:
- сумма аванса отдельно в 6-НДФЛ не учитывается, а входит в сумму общей заработной платы. Исключение — когда аванс начисляется в последний день месяца. Тогда он считается полноценной заработной платой, и с него нужно удерживать НДФЛ (определение Верховного суда РФ от 11.05.2016 №309-КГ16-1804);
- если за три последних месяца операций по начислению и удержанию НДФЛ не было, раздел 2 оставляют пустым, а раздел 1 сдают с такими же суммами, как и в предыдущем отчёте (по расчётам 6-НДФЛ за полугодие, 9 месяцев, год);
- при невозможности удержать налог с физического лица (например, с призов в натуральной форме), в строках 110,120 ставятся прочерки, в строке 140 — ноль, в строке 100 дату, в строке 130 сумму полученного дохода.
Какие сведения указывать в строке 100
Строка «100» декларации 6-НДФЛ за 2020 год находится во 2 Разделе — «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Обозначена как «Дата фактического получения дохода», и именно эта формулировка вызывает большинство вопросов.
В законодательных актах вопрос заполнения поля «100» не поднимается. В письме ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829 сказано, что опираться при заполнении этой строки нужно на статью 223 Налогового Кодекса РФ. Необходимо согласно ей определить день, который является датой для исчисления налога. Если речь идёт о заработной плате, то нужно указать последний день месяца, за который она начислена. Если о дивидендах, то в строке нужно указать день выплат дохода участникам. При увольнении сотрудника в строке «100» нужно указать его последний рабочий день.
6-НДФЛ строка 100: начислено или выплата
Специфика заполнения строки «100» заключается в расхождении дат начисления и выдачи средств работникам. Нередко выплаты могут начислить в одном месяце или отчётном периоде, а выдадут их в другом.
Кроме строки «100», важно корректно отразить показатели в соседних:
- «110» — Дата удержания налога;
- «120» — Срок перечисления налога.
Чтобы заполнить форму правильно, необходимо правильно указать даты для разных выплат и сроков перечисления налога. Рассмотрим самые распространённые примеры.
При зарплате
Чаще всего путаница возникает в ситуациях, связанных с указанием даты заработной платы. Согласно той же 223 статье НК РФ, датой получения дохода считается последний день месяца, за который начисляют средства. Даже если этот день выпадает на государственный праздник или выходной (как следует из письмаФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169@ ). Эту дату и следует вписать в строку «100».
Если работники разных отделов получают зарплату в разные дни, в поле «100» также необходимо указать последний день месяца, за который её начислили.
Но если сотрудник увольняется до конца месяца, в строке «100» нужно указать последний день, когда он работал. При этом фактические выплаты могут быть в другой день.
Обратимся к конкретным примерам:
1. В организации «Иллюминатор» пять сотрудников. Зарплату им начисляют в конце каждого месяца. Но выдают им эти деньги 10-го числа следующего: за май — 10-го июня, за июнь — 10-го июля и так далее. При этом, 25 числа они получают аванс.
Как нужно было заполнить отчёт за май 2020 года:
- В строке «100» 6-НДФЛ за май указать 31.05.2020.
- В строке «110» обозначить день выплаты, или 10.06.2020.
- В поле «120» 11.06.2020, так как перечислять удержанный налог в ФНС нужно не позже следующего рабочего дня после фактической выплаты (статья 226 Налогового кодекса). Если следующие дни — выходные, дата перечисления переносится на ближайший рабочий день.
2. Предприниматель Алекандров Игорь Олегович и регулярно выплачивает зарплату сотрудникам в конце месяца. День начисления и выплат совпадает. Порядок заполнения декларации за январь 2020:
- В строке «100» — 31.01.2020.
- В строке «110» — 31.01.2020.
- В строке «120» — 03.02.2020 (так как 1 и 2 февраля — выходные).
3. Сотрудники разных отделов фирмы «Еврокомплекс» получают зарплату в разные дни но с датой начисления они не совпадают. В декларации относительно каждой выплаты сотрудникам бухгалтер укажет:
- В поле «100» — последний день месяца, за который начислена зп.
- В строке «110» — день, когда они её получили.
- В графе «120» — следующий рабочий день, когда перечислили НДФЛ в ФНС.
При больничных и отпускных
Отпускные и больничные выплаты сотрудникам считаются доходом, не связанным с оплатой труда. Согласно 1 пункту 223 статьи НК РФ, в поле «100» эти выплаты указывают в форме даты, в которую работники получили деньги. Налог в таком случае необходимо удержать в день выплаты. А датой перечисления налога станет последний день месяца.
Пример: Светлана получила отпускные 25.11.2020. Отражая эту выплату в декларации 6-НДФЛ за 4 квартал 2020-го, бухгалтер её фирмы укажет:
- в строке «100» — 25.11.2020;
- в поле «110» — 25.11.2020;
- в поле «120» — 30.11.2020.
При получении материальной помощи
Материальную помощь сотрудники могут получить в разных случаях, например:
- рождение ребёнка;
- лечение больного ребёнка;
- свадьба сотрудника;
- смерть близкого родственника работника;
- уход на пенсию и т.д.
Решение оказать такую помощь принимает руководство — на основании заявления сотрудника или собственного решения. Также порядок оказания матпомощи может быть предусмотрен коллективным договором. Тогда в качестве даты получения дохода — то есть, в строке «100» — нужно указать день выплаты помощи работнику. Удерживают налог в тот же день, а перечисляют государству — на следующий рабочий.
Пример: В начале марта 2020 года Ольга подала директору своей компании заявление с просьбой о материальной помощи в связи со смертью своей пожилой матери. Руководство оказало материальную поддержку в том же месяце, и Ольге выплатили 30 000 рублей 20.03. В декларации бухгалтер компании укажет:
- в строке «100» — 20.03.2020;
- в строке «110» — 20.03.2020;
- в поле «120» — 21.03.2020.
При получении премии
Работодатель может выплачивать премии работникам разово или систематически. Что отражается в декларации в каждом из случаев:
- Согласно письму Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, систематические премии отражают в строке «100» последней датой месяца, за который она начислена. Дату выплаты отражают в строке «110», перечисляют налог на следующий день и указывают это в поле «120».
- В случае с разовой премией, датой получения дохода признают тот день, в который сотрудник получил деньги (из писем Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 и ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@ ). Эту дату указывают в строках «100» и «110» (удерживают НДФЛ в тот же день), а перечисляют налог на следующий день (поле «120»).
Примеры:
1. Компания «Стройматериалы №1» ежемесячно премирует своих сотрудников. Работники получают премию 10 числа следующего месяца. Премии за август в декларации за 2020 год они отразили так:
- в поле «100» — 31.08.2020;
- в строке «110» — 10.09.2020;
- в поле «120» — 11.09.2020.
2 . Допустим, систематические премии в компании не предусматриваются, но руководство периодически награждает отличившихся сотрудников. Так, работник Николаев Н.Н. получил 27 июля 2020 года. Что должно быть указано в декларации:
- в строке «100» — 27.07.2020;
- в графе «110» — 27.07.2020;
- в строке «120» — 28.07.2020.
Нюансы установления даты получения дохода
Итак, в строке «100» необходимо отражать ту дату, которая признаётся днём получения дохода в том или ином случае. Кроме вышеупомянутых нюансов, следует также учесть следующие:
- Авансовые выплаты отдельно никак не указываются в декларации. Они входят в общую сумму заработной платы и отражаются вместе с ней.
- Ситуации, в которых дата получения зарплаты сотрудникам будет раньше дня, когда её формально начислили, возможна. Например, последние дни месяца выпали на выходные, а согласно статье 136 Трудового кодекса, выплатить её нужно накануне. Или накануне предыдущего выходного, если выдача в воскресенье.
- Если сотрудник получает несколько зарплат от одной компании, то отражать их нужно отдельно, несмотря на общую дату начисления. Например, работник занимает две должности. Дата начисления каждой из зарплат за каждый месяц будет указываться как последний день соответствующего месяца. Но фактическое получение выплат отличается, значит, каждую из них отдельно нужно отразить в строках «100»-«140».
Чтобы правильно заполнять бухгалтерскую отчётность, обратитесь к сервису «Моё дело». Он содержит все актуальные формы и бланки и автоматически заполняет их с учётом всех требований. Такой подход поможет избежать ошибок в документах, повторной подачи отчётов и штрафов.
