В строке 110 отчёта 6-НДФЛ по форме за 2021 год проставляется «Дата удержания налога». Оформление этой строки вызывает много вопросов и у опытных бухгалтеров. В статье рассмотрим подробно порядок заполнения данной строки.
Общий порядок заполнения строк 2 раздела в 6-НДФЛ
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» состоит из 4 строк:
| строка | информация, отражаемая в строке |
|---|---|
| 100 — дата фактического получения дохода | по зарплате — последний день месяца за который она выплачена; по остальным доходам — день их фактической выплаты (статья 223 НК РФ) |
| 110 — дата удержания налога | по авансу (первой части заработной платы) — день выплаты окончательной заработной платы; по всем остальным доходам — день их фактической выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ) |
| 120 — срок перечисления налога | по больничным листам и отпускным выплатам — последний день месяца, в котором они оплачены; по остальным доходам — следующий рабочий день после их перечисления (пункт 6 статьи 226 НК РФ) |
| 130 — сумма фактически полученного дохода | сумма начисленного дохода с учётом НДФЛ |
| 140 — сумма удержанного налога | сумма НДФЛ, которая была удержана, и должна быть перечислена в ИФНС |
В этом разделе все данные вносятся за три последних месяца отчётного периода, а не нарастающим итогом с начала года, как в разделе 1. На каждую дату начисления и удержания налога нужно заполнять отдельный блок из строк 100-140.
Удобно заполнять раздел 2 в следующем порядке:
- строка 100 — дата начисления дохода;
- 140 — сумма начисленного дохода;
- 110 — дата удержания НДФЛ;
- 140 — сумма удержанного НДФЛ;
- 120 — дата перечисления НДФЛ.
Обратите внимание, что сумма дохода указывается с копейками, а налога — без копеек. Округление делают по общему правилу: то что свыше 50 копеек, округляется до рубля, то что ниже 50 копеек — отбрасывается.
Поясним некоторые особенности по заполнению раздела 2:
- сумма аванса отдельно в 6-НДФЛ не учитывается, а входит в сумму общей заработной платы. Исключение — когда аванс начисляется в последний день месяца. Тогда он считается полноценной заработной платой, и с него нужно удерживать НДФЛ (определение Верховного суда РФ от 11.05.2016 №309-КГ16-1804);
- если за три последних месяца операций по начислению и удержанию НДФЛ не было, раздел 2 оставляют пустым, а раздел 1 сдают с такими же суммами, как и в предыдущем отчёте (по расчётам 6-НДФЛ за полугодие, 9 месяцев, год);
- при невозможности удержать налог с физического лица (например, с призов в натуральной форме), в строках 110,120 ставятся прочерки, в строке 140 — ноль, в строке 100 дату, в строке 130 сумму полученного дохода.
Какие сведения указывать в строке 110
Будем отталкиваться от двух непреложных аксиом для заполнения 2 раздела:
- Заполняя строку 100 «Дата получения дохода», руководствуемся ст. 223 НК РФ
- Строка 110 “Дата удержания налога” для налогового агента – день фактического получения дохода согласно п.3 ст. 226 НК РФ
В строке 110 мы указываем дату удержания налога. Нет единого правила для заполнения этой строки. Для разных видов доходов правила могут отличаться. Значения строки зависят в том числе и от того, когда сотрудник получил доход.
Какую дату ставить в строке 110 6-НДФЛ за 2021 год
Давайте рассмотрим подробнее как заполнять строку в различных возможных случаях получения доходов.
Начисление зарплаты в одном – выплата в другом месяце
Обычно бухгалтер начисляет заработную плату в одном месяце, а перечисляет в следующем.
Например, бухгалтерия выплатила зарплату за октябрь 13 ноября 2020 г.
Что мы увидим в стр. 100-120:
- Стр. 100 – 31.10.20.
- Стр. 110 – 13.11.20.
- Стр. 120 – 16.11.20.
Как поступить, если зарплата начислена в 3 квартале 2020 г., а выплачена в 4 квартале 2020 г.? Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который этот доход начислен.
Например, заработную за сентябрь 2020 г. работодатель выплатил 5 октября 2020 г.
Строки 100-120 годового отчёта 6-НДФЛ будут выглядеть так:
- Стр. 100 - 30.09.20.
- Стр. 110 - 05.10.20.
- Стр. 120 - 06.10.20
Оплата труда осуществлена в том же месяце, в котором начислена
Перед Новым годом большинство предприятий и ИП старались выплатить декабрьскую зарплату сотрудником, чтобы они успели позаботиться о подарках своим близким. Не всегда это происходило 31 декабря. Но датой получения дохода всё равно считается самый последний день месяца.
Например, кассир ЗАО «Звезда» выплатил заработную плату 28 декабря 2020 г. Следующей выплатой стала выплата 19 января заработной платы за первую половину января.
Строки 100-120 бухгалтер ЗАО «Звезда» заполнил бы так:
- Стр. 100 – 31.12.20.
- Стр. 110 – 28.12.20.
- Стр. 120 – 20.01.21.
Но эти значения попадут в отчёт за 1 квартал 2021 года, который мы будем заполнять уже по новой форме. Пример основывается на данных письма ФНС РФ № БС-4-11/7893 от 29.04.2016 г. и Письма Минфина РФ № 03-04-06/5209 от 01.02.2017 г.
При выплате отпускных
Получение отпускных рассматриваем на основании п. 1 ст. 223 Налогового Кодекса Российской Федерации (а заработной платы – по ст. 2 ст. 223 НК РФ). Дата получения отпускных = дата дохода.
Датой получения дохода однозначно является день, в который:
- сотрудник получил в кассе предприятия отпускные.
- на его банковский счёт произведён безналичный перевод отпускных.
Когда удерживать НДФЛ с отпускных? Определяем по п.4 ст. 226 НК РФ. Налог удерживается в день выплаты. Работник получает отпускные, в тот же день бухгалтер удерживает налог. Оплатить налог бухгалтер должен до конца месяца, в котором выдал отпускные. Если конечный день месяца выходной или праздничный, переносим на первый рабочий день.
Например, сотрудник ЗАО «Звезда» собрался в отпуск с 1 декабря 2020 г. Бухгалтер начислил и выдал отпускные в сумме 40 000 руб. 27 ноября 2020 г.
Пример 1
При получении премии
Премии бывают регулярными, например, за месяц. Они отражаются также как и заработная плата за тот же месяц. Единовременные премии попадут в отчёт по дате фактического получения дохода – то есть в день, когда премию выплатили.
Пример 1: Сотрудникам начислена премия по итогам октября 2020 г. в сумме 40 000 руб. Заработная плата за октябрь 2020 составила 60 000 руб. Выплачены обе суммы были 4 ноября 2020 г.
Пример 2
Как видите, премия и заработная плата учтены в отчёте общей суммой.
Пример 2: За досрочную сдачу объекта бригаде строителей 14 декабря была выплачена премия общей суммой 50 000 руб. Заработная плата за ноябрь 2020 г. была выплачена 1 декабря в сумме 70 000 руб.
Пример 3
При выплате больничных
Можно провести аналогию с отпускными.
Дата выплаты больничного = дата дохода.
НДФЛ перечисляем до конца месяца, в котором работнику оплатили больничный. Если этот день – выходной или праздник, переносим выплату на ближний следующий рабочий день. Если вы оплатили больничный своему сотруднику в 3 квартале, а срок уплаты выпал на 4 квартал, отразите эту информацию в строках 100-120 годового отчёта 6-НДФЛ.
Согласно п.1 ст. 15 закона 255-ФЗ страхователь должен назначить пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 дней со дня, когда сотрудник обратился за получением, представив все документы. Выплатить в ближайший день после назначения.
Пример: Сотрудник ИП предоставил больничный 2 ноября 2020 г. Бухгалтер ИП назначил выплату больничного 5 ноября и оплатил 6 ноября 2020 г. В тот же день 6 ноября сотрудникам была выплачена заработная плата за октябрь 2020 г.
Как он покажет это в годовом отчёте 6-НДФЛ?
- Стр. 100 - 05.11.20.
- Стр. 110 - 06.11.20.
- Стр. 120 - 30.11.20.
Заработную плату за октябрь бухгалтер отразит во 2 разделе так:
- Стр. 100 – 31.10.20.
- Стр. 110 – 06.11.20.
- Стр. 120 – 09.11.20.
При получении материальной помощи
Сотрудником предприятия получен доход в натуральной форме. Тут возможны два варианта:
- Сотрудник больше никакого дохода на предприятии не получает.
- Сотрудник получает заработную плату.
Разберёмся на примерах.
Пример 1: Пенсионер, бывший охранник, обратился с просьбой помочь ему приобрести уголь для отопления дома. 1 октября 2020 г. предприятие оплатило счёт на уголь на 15 000 руб. Никаких других доходов пенсионер на предприятии не получает.
Заполним 2 раздел формы 6-НДФЛ:
- Значение строки 100 – 1.10.20.
- В строках 110 и 120 – 00.00.00.
- В строке 130 – 15 000.00
- В строке 140 – 0.
Наверняка у налоговой возникнут вопросы по данной операции. Одновременно с отчётом нужно направить в ФНС письмо, объясняющее причину неудержания налога. Пример рассмотрен на основании Письма ФНС России от 01.08.2016 г. № БС-4-11/13984@ (вопрос № 2).
Пример 2: Менеджеру агрокомплекса 16 октября 2020 г. выдали продукцию предприятия стоимостью 10 000 руб. За октябрь 2020 г. ему положена заработная плата 50 000 руб., он получил её 5 ноября 2020 г.
Пример 4
Пример рассмотрен на основании Письма ФНС России от 22.05.2017 г. № БС-4-11/9569.
При выплате командировочных расходов
Налогом на доходы облагаются командировочные расходы, превышающие суммы, указанные в п. 1 ст. 217 НК РФ. Датой фактического получения дохода при учёте командировочных расходов является последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт. Основанием является пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Удержать налог необходимо при следующей выплате заработной платы.
Пример: Сотруднику, согласно Приказу предприятия, выплачены суточные в размере 1000 руб. за каждый день командировки. Командировка была с 20 по 25 ноября 2020 г. Авансовый отчёт утверждён 27 ноября 2020 г. Превышение суточных за 6 дней командировки составило 1 800 руб. Выплата заработной платы за ноябрь была 5 декабря 2020 г.
Данные раздела 2 отчёта будут такими:
- Строка 100 – 30.11.20.
- Строка 110 – 5.12.20.
- Строка 120 – 6.12.20.
- Строка 130 – 1 800.00.
- Строка 140 – 234.00.
И напоследок напомним, чем грозит не сданный вовремя отчёт 6-НДФЛ или ошибки в нём:
- Если вы не сдали отчёт – 1 000 руб. за каждый месяц просрочки.
- Сдали отчёт с опозданием – то же самое.
- При обнаружении в вашем отчёте недостоверных данных придётся заплатить штраф 500 руб. за каждый ошибочный отчёт.
За сдачу отчёта в неправильном виде, например, вы сдали в бумажном виде, а должны были в электронном, штраф составит 200 руб. за каждый подобный отчёт. Годовой отчёт за 2020 год необходимо сдать до 1 марта 2021 года.
