Многие работодатели в преддверии нового года проводят корпоративы для своих сотрудников. Затраты, которые при этом компания осуществляет, требуется как-то проводить в налоговом учёте. Расскажем подробнее, как именно нужно фиксировать затраты на корпоратив в налоговом учёте, какие налоги уплачивать и на что обратить особое внимание.
Общее по корпоративу
Корпоратив — это мероприятие развлекательного характера, которое работодатель организует для своего персонала с целью его мотивации. Зачастую корпоративы проводятся в виде вечерних мероприятий в ресторане или кафе и, как правило, включают такие затраты:
- аренда помещения;
- организация и обслуживание (ведущий, развлечение, музыка);
- банкетное обслуживание;
- оформление помещения.
Также могут быть и прочие затраты, которые, по мнению руководителей, необходимы для корпоратива.
Для обоснования предстоящих затрат на корпоративное мероприятие необходимо издать приказ директора о его проведении. Форма документа законодательством не регламентирована, а потому его можно сформировать в произвольном виде, указав обязательные реквизиты.
Учёт затрат на корпоратив в налоговом учёта, как и в бухгалтерском, осуществляется на основании первичной учётной документации, которая подтверждает произведённые расходы. Кроме приказа и первички можно составить смету затрат, но она не обязательна.
Налоговый учёт затрат на корпоратив
Согласно налоговому законодательству, затраты компании, имеющие социальный характер и произведённые в пользу сотрудника, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вне зависимости от того, предусматриваются ли они трудовыми договорами или же нет.
В ст. 264 НК указан список расходов, фиксация которых допускается в налоговом учёте, если имеется соответствующая подтверждающая документация. В этом перечне нет затрат на корпоратив, а потому по общим правилам компания не может учитывать их для уменьшения налогооблагаемой базы при расчёте налога на прибыль. Такой же подход указан и в Постановлении ФАС ЗСО от 19.11.2013 г. по делу № А67-7663/2012.
Однако всё же компания может снизить налог на прибыль через учёт расходов на корпоративное мероприятие, но только если оформит его как деловую встречу с партнёрами или для привлечения потенциальных клиентов. И тогда нужно сформировать такую документацию:
- приказ о проведении мероприятия для партнёров и привлечения клиентов;
- смету на представительские расходы;
- договоры, акты выполненных работ с указанием расходов, понесённых в связи с мероприятием, имеющим официальный, а не развлекательный характер.
В таком случае в налоговом учёте возможно будет провести расходы на корпоративное мероприятие в размере не больше 4% от фонда оплаты труда. Это обозначено в п. 2 ст. 264 НК.
Налоги при проведении корпоратива
| Налог на прибыль | НДС | НДФЛ | Страховые взносы |
|---|---|---|---|
| Мероприятие только для сотрудников и руководства | |||
| Расходы не учитываются при расчёте базы. | Налог к вычету не принимается. | Затраты признаются как доходы сотрудника в натуральной форме. | Затраты облагаются взносами, если они являются адресными выплатами в отношении каждого сотрудника. Если не адресные выплаты — взносами не облагаются. |
| Мероприятие для неопределённого круга лиц (для привлечения новых клиентов) | |||
| Расходы не учитываются при расчёте базы. | Налог к вычету не принимается. | Затраты не признаются как доходы физлиц, поскольку невозможно определить, на кого конкретно они направлены. | Затраты не признаются как доходы физлиц, поскольку невозможно определить, на кого конкретно они направлены. Кроме того, эти затраты никак не связаны с трудовыми отношениями. |
| Мероприятие имеет официальный характер (для привлечения деловых партнёров) | |||
| Затраты как представительские расходы учитывают в размере не больше 4% от фонда оплаты труда, если есть подтверждающие документы. | Принимается к вычету в полной сумме по представительским расходам. | Затраты (если есть подтверждающие документы) не признаются как доходы физлиц и НДФЛ не удерживается, поскольку:
|
Затраты не признаются как доходы физлиц, а потому взносы не начисляются. |
Нужно учесть такие моменты:
- НДС следует за налогом на прибыль. Когда затраты на корпоратив не учитываются при расчёте налога на прибыль, они также не учитываются и при расчёте НДС. Когда при налоге на прибыль учитываются представительские расходы, для расчёта НДС затраты также учитываются только в части представительских расходов.
- Бывает затруднительно практически доказать, что экономически необоснованные расходы касаются именно производственной деятельности, которая облагается НДС. Налоговики могут выставить претензию налогоплательщику, а потому он сам решает — действовать консервативно, не принимая НДС к вычету, или же судиться с ИФНС.
- Когда сотруднику или его детям выдаются персональные подарки на праздник, НДФЛ удерживается со стоимости подарка свыше 4 000 руб. Чтобы не удерживать налог с подарка сотруднику, подаренного на корпоративе, нужно, чтобы в документации не было списка присутствующих на корпоративе людей и количество участников — во избежание возможности расчёта стоимости презента на каждого человека.
Есть два типа мероприятий, затраты на которые можно провести в налоговом учёте, поскольку они будут экономически обоснованными и соответствующими критериям производственной направленности:
- Годовая конференция для сотрудников.
- Маркетинговые мероприятия для контрагентов и клиентов.
Корреспонденция по затратам на корпоратив
С учётом Приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, регламентирующего план счетов, затраты на корпоратив отражаются такими проводками:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 71 | 50 | Выдали деньги из кассы на представительские расходы |
| 20 (26, 44) | 71 | Учли произведённые представительские расходы |
| 68 | 19 | Приняли НДС к вычету по представительским расходам |
При этом нужно учесть, что если затраты фиксируются в бухгалтерском учёте, но не отражаются в налоговом учёте, то возникает постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль. Оно также появляется, когда работодатель дарит подарки детям сотрудников, поскольку эти расходы не уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению. В бухучёте постоянное налоговое обязательство указывается проводкой — Дт 99 Кт 98.
Особые моменты
Важно помнить о том, что некоторые действия, проводимые с целью маскировки корпоратива под официальное мероприятие, могут повлечь за собой негативные последствия. К примеру, нужно быть осторожными в следующем:
- Выездной корпоратив с оформлением командировок работников — очень рискованный метод. Отстоять расходы не получится даже при судебном разбирательстве (Постановление ФАС ЗСО от 19.11.2013 г. № А67-7663/2012). Массовая поездка не касается исполнения трудовых обязанностей, а цель мероприятия не связана с получением дохода организацией в будущем.
- Маскировка затрат на корпоратив под представительские расходы — очень непредсказуемый метод. Расходы на организацию отдыха и развлечений ИФНС однозначно не примет к учёту. Что касается расходов на проведение встречи с партнёрами, то их можно отстоять при грамотном обосновании (Определение ВАС от 30.11.2009 г. № ВАС-15476/09).
- Выплата производственной премии для внесения денег на проведение корпоратива — рискованный метод. Потребуется доказывать производственный характер премии, иначе налоговики не примут затраты к учёту. Хотя судебные органы придерживаются иной точки зрения, поскольку считают, что премии к праздникам носят стимулирующий характер (Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 г. № КА-А40/4234-09). Необходимо подготовить документы, подтверждающие правомерность выплаты производственной премии. С таких премий нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.
