ФНС автоматизирует сбор и анализ данных, поэтому сейчас без внимания не остаётся даже мелкий бизнес. Рассказываем про понятие и виды налоговых проверок, их особенности и о том, как к ним подготовиться.
Что такое налоговые проверки
ФНС проверяет, чтобы налогоплательщики платили налоги как положено. Попасть под такую проверку может кто угодно. Налоговые мероприятия не входят в область действия Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном и муниципальном контроле», а значит:
- на них не распространяется закреплённый в нём риск-ориентированный подход и периодичность проверок для разных категорий риска;
- они не попадают под санкционный мораторий на проверки по постановлению Правительства РФ от 10.03.2022 № 336;
- для них нет планов проведения в ФГИС «Единый реестр контрольных (надзорных) мероприятий» Генпрокуратуры.
Есть исключения. Налоговая инспекция также контролирует контрольно-кассовую технику, организаторов лотерей и азартных игр. Такие проверки попадают и под 248-ФЗ, и под мораторий. Но мы расскажем о проверках, соответствующих НК РФ.
Какие есть виды проверок налоговых органов
Основных два:
- Камеральная. Налоговая инспекция анализирует, насколько правильно вы заполнили декларации и расчёты, и проверяет, как вы уплатили налоги.
- Выездная. Инспектор приезжает в торговую точку или офис, на месте проверяет документы и опрашивает сотрудников. Выездную проверку назначают, если бизнес попадает под факторы риска — о них расскажем в разделе «Как узнать про план выездных проверок».
Основание: ст. 87 НК РФ.
Могут провести и встречную проверку — при ней налоговая изучит работу контрагентов налогоплательщика. Такие проверки регулируются ст. 93.1 НК РФ.
Пример. Пекарня закупает продукты не напрямую у производителей, а через цепочку перекупщиков. Налоговый инспектор может усмотреть в этой схеме уход от налогов. Он отправляет запрос в инспекции по месту учёта перекупщиков, чтобы те изучили их деятельность. Это и есть встречная проверка.
Как проводится камеральная налоговая проверка
Её назначают автоматически, когда налогоплательщик сдаёт документы за отчётный период. О ней налоговики не уведомляют. Основание — ст. 88 НК РФ.
Цель камеральной проверки — убедиться, что ИП или компания не нарушают законы и платят все налоги в бюджет. ИФНС даёт возможность налогоплательщику исправить ошибки в расчётах, если они будут, и представить уточнённые декларации.
Камеральная проверка длится три месяца. В это время инспекция имеет право:
- Вызвать предпринимателя для дачи пояснений. Это возможно, если инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений в отчётности и документах компании или ИП. Например, ИП указал остаток обуви на складе на сумму в несколько миллионов рублей, а по данным Росреестра по адресу склада находится гараж площадью 15 кв. м. Тогда ИФНС попросит объяснить ИП, как такое возможно.
- Истребовать документы и информацию (ст. 93 НК РФ). Требование придёт в личный кабинет налогоплательщика или по почте. Сведения надо представить в течение 10 дней в общем случае; 20 — при проверке консолидированной группы; 30 — при проверке иностранной организации. Если этого не сделать, налогоплательщика оштрафуют. Основание — ст. 126 НК РФ.
- Провести встречную проверку контрагентов. Этим будут заниматься ИФНС по месту нахождения тех ИП и компаний. Налоговая, которая проводит камеральную проверку, направит им запросы.
- Запросить информацию у банков. Информация об операциях по счету помогает выявить обналичку.
- Опросить свидетелей (ст. 90 НК РФ). Инспектор имеет право беседовать не только с руководителем или главбухом, но и с рядовыми работниками. Например, в Челябинске предпринимательнице доначислили страховые взносы со штрафом в 20% на основании показаний продавцов её магазина — Постановление 18-го Арбитражного Апелляционного суда от 15.08.2022 № 18АП-8821/2022 по делу № А76-4671/2022.
- Назначить экспертизу (ст. 95 НК РФ). Налоговая привлекает независимых специалистов, когда нужны специальные знания по технологиям или в науке, искусстве, ремесле.
- Провести осмотр (ст. 92 НК РФ). Если какая-то информация в декларациях вызовет сомнение у инспектора, он имеет право проверить офисы и территорию налогоплательщика. Например, чтобы уточнить, действительно ли ведётся заявленная деятельность по указанному в документах адресу.
Если за три месяца бизнес не получил замечаний от налоговой, значит, претензий к нет и проверка завершена. Но учитывайте, что письмо о запросе документов может прийти и в последние дни. Регулярно проверяйте почту и сообщения в личном кабинете на сайте ФНС.
Как оформляются результаты камеральной проверки
Если у налоговой будут вопросы или замечания, налогоплательщик получит официальное письмо.В нём попросят дать пояснения или предложат исправить документы. На него нужно обязательно отреагировать.
Когда налогоплательщик сдаст уточнённую декларацию по замечаниям ФНС, то предыдущая камеральная проверка остановится и начнётся новая — по исправленным документам.
При выявлении нарушений инспекция составит акт налоговой проверки в течение 10 рабочих дней и передаст его налогоплательщику вместе с подтверждающими документами не позднее 5 рабочих дней с даты составления. Также он получит уведомление в личный кабинет или по почте. В уведомлении укажут дату, время и месте рассмотрения.
Налогоплательщик может не согласиться с результатами проверки и направить в ИФНС письменные возражения. На это у него есть месяц.
При рассмотрении акта вместе с налоговой возражения можно дополнить устными доводами (документ без вида ФНС России от 22.04.2019). Налоговая их рассмотрит и решит, привлекать ли налогоплательщика к ответственности или провести дополнительные проверки.
После камеральной проверки ИФНС может назначить выездную.
Какие есть виды выездных налоговых проверок
Такие контрольные мероприятия бывают:
- выборочные — по одному налогу;
- тематические — по одному направлению деятельности, например, по расчётам с персоналом;
- комплексные — по нескольким налогам;
- повторные — по тем же налогам и за тот же период, что и предыдущая выездная проверка.
Повторную выездную проверку может назначить:
- вышестоящий налоговый орган — чтобы проконтролировать работу подчинённых;
- руководитель инспекции — если по уточнённой декларации уменьшилась сумма налога, и ему это кажется подозрительным.
Основание — п. 10 ст. 89 НК РФ.
Важно. Если инспектор при повторной выездной проверке найдёт новые нарушения, то налоговые санкции по ним он не применит. Исключение одно — сговор между налогоплательщиком и инспектором, проводившим первую проверку. Тогда придётся заплатить штрафы и пени по всем найденным недоимкам за обе проверки.
Как узнать про план выездных проверок
Такие графики открыто не публикуются. Но можно оценить вероятность визита инспектора по списку рисков. Есть ситуации, когда налоговая скорее всего проведёт выездную проверку:
- Налоговая нагрузка у ИП или компании ниже средней по отрасли. В ФНС есть статистика по выручке и поступлениям в бюджет по годам. Она может отслеживать отклонения от отраслевых показателей.
- ИП или компания более двух лет показывают убытки. Коммерческие предприятия создают, чтобы получать прибыль. Если бизнес несёт убытки, то налоговая захочет разобраться в причинах и в том, как бизнес выживает в таких условиях.
- ИП или компания заявили большой налоговый вычет. Это уменьшает поступления в бюджет, поэтому проверку проведут автоматически. Налоговая оценит, не завышены ли затраты.
- Расходы плательщика постоянно растут или практически равны доходам. Налоговая сравнивает несколько отчётных периодов. Если есть тенденция увеличения расходов или «работы в ноль», то она выяснит, насколько правильно учтены расходы.
- Зарплата сотрудников ниже среднеотраслевой в регионе. Налоговая проверит, не платит ли предприниматель «зарплаты в конвертах».
- Компания или ИП приближаются к лимиту доходов по спецрежиму. Налоговая проверит, не занижает ли плательщик доходы.
- Бизнес ведётся через перекупщиков или цепочку посредников. Каждое звено уменьшает налог на прибыль. ИФНС узнает, почему ИП или компания не работают с поставщиками напрямую или сами не реализуют свою продукцию.
- Налогоплательщик не представил пояснения или документы при камеральной проверке. Например, у ИП запросили зарплатные ведомости за прошлый год, а он их не принёс и говорит, что потерял. Налоговая проведёт проверку на месте.
- Компания или ИП часто «мигрируют». Регулярная смена адреса и ИФНС усложняет камеральные проверки, поэтому налоговая инспекция назначает выездную.
- У бизнеса есть высокие налоговые риски. Если ИФНС выявит в списке контрагентов «фирмы-однодневки» или юрлица с массовыми учредителями, она может назначить выездную проверку.
Эти риски ещё не значат, что инспектор проверит налогоплательщика. Проводить выездную проверку долго и дорого. Её назначают, когда есть большой шанс доначислить крупные суммы налога.
Вы можете сами оценить вероятность визита налоговиков по приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Им утверждены Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
Как проводится выездная проверка
Выездную проверку инспекторы проводят:
- по месту нахождения бизнеса;
- по месту жительства физлица;
- по месту нахождения обособленного подразделения иностранной компании.
Решение о проведении подписывает руководитель ИФНС, где компания стоит на учёте. Также решение может подписать заместитель руководителя. В документе укажут:
- предмет проверки — налоги, правильность расчёта которых оценит инспекция;
- период проверки — он не может превышать три года, предшествующих году проверки. Например, в 2024 году инспектор имеет право запросить документы за 2021, 2022, 2023 годы;
- должности и Ф.И.О. сотрудников налогового органа, проводящего проверку.
Знайте свои права. Нельзя проводить больше одной проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период. Исключение — повторная проверка. А ещё запрещено проводить больше двух выездных мероприятий в год по одному и тому налогоплательщику, без учёта его филиалов и обособленных подразделений. Третью проверку может назначить только руководитель ФНС России.
Проверку проводят 2 месяца по компании в целом и 1 месяц — по обособленному подразделению. Она начинается с даты решения о проведении, а заканчивается датой составления справки о проведённой выездной проверке (приложение 9 к приказу ФНС России от от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).
В отдельных случаях налоговая может продлить проверку до 4–6 месяцев. Например, если анализируется деятельность крупнейшего налогоплательщика, или от правоохранителей получена информация о налоговых преступлениях (приложение 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Также налоговая может приостановить проверку на срок до девяти месяцев.
В ходе выездного мероприятия инспектор может:
- вызвать ИП или руководителя фирмы для дачи пояснений;
- истребовать документы;
- провести встречную проверку контрагентов;
- запросить информацию у банков;
- провести инвентаризацию;
- назначить экспертизу;
- провести осмотр;
- опросить свидетелей;
- провести выемку документов — это используется в исключительных случаях.
Разница между запросом для ознакомления, истребованием и выемкой документов. Если у плательщика попросили документы для ознакомления — он показывает подлинники. Если истребовали документы — он делает заверенные копии и отдаёт их в ИФНС в течение 10 дней. Когда налоговая производит выемку документов, то забирает оригиналы.
Особенности выездной проверки ИП
Если у ИП нет офиса или производства, проверку проводят по месту жительства предпринимателя. Но в жилое помещение инспектор не имеет права зайти без согласия жильца. Из-за этого выездную проверку ИП налоговая часто проводит в своём офисе, куда предпринимателя приглашают для беседы.
Не стоит злоупотреблять правом. Если инспектор решит, что ему препятствуют в проведении проверки, он насчитает налоги расчётным путём (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ). А такие суммы обычно выше налогов, которые нужно уплатить по факту.
По результатам проверки всегда составляют акт, даже если нарушений не выявлено. Порядок и сроки его рассмотрения такие же, как при камеральной проверке — будет всего месяц с даты получения акта для того, чтобы направить письменные возражения по нему. И дополнительно плательщика пригласят в ИФНС на очное рассмотрение результатов проверки.
Что грозит по результатам налоговых проверок
При выявлении нарушений предпринимателя могут привлечь к налоговой, административной и даже уголовной ответственности. Размер санкций напрямую зависит от ущерба бюджету.
Налоговая ответственность
Налогоплательщика штрафуют на 20% или 40% от суммы недоимки. Основания — ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ.
Отдельно штрафуют за непредоставление документов или недостоверные данные в документах. Здесь нарушитель заплатит от 200 рублей за каждую справку, которую он не донёс инспектору. Основание — ст. 126 НК РФ.
Административная ответственность
За несданные вовремя налоговые декларации или расчёты по страховым взносам нарушитель получит предупреждение или заплатит штраф в 300 – 500 рублей. Основание — ст. 15.5 НК РФ.
Во столько же обойдётся непредоставление инспектору сведений для налогового контроля. Основание — ст. 15.6 НК РФ.
Уголовная ответственность
Она наступает, если допустить за три финансовых года недоимку по налогам и сборам в размере:
- от 2 млн 700 тыс. — для ИП;
- от 18 млн 750 тыс. — для компаний.
Санкции предусматривают либо штраф до 300 тыс. рублей, либо принудительные работы, арест или лишение свободы. Руководителям и главбухам грозит дисквалификация. Основание — ст. 198 и 199 УК РФ.
Нарушители могут избежать уголовной ответственности, если совершили налоговое преступление впервые и полностью выплатили долг перед бюджетом до того, как назначили заседание суда.
Как подготовиться к налоговой проверке
От налоговой инспекции нельзя скрыться, но можно уменьшить стресс от проверок, если подготовиться к ним заранее.
- Регулярно проверяйте почтовый ящик и личный кабинет на сайте ФНС, чтобы не пропустить уведомления от налоговой инспекции и письма с запросом документов.
- Регулярно подписывайте акты сверки с контрагентами.
- Распределите ответственность за ведение первичной документации, чтобы единолично не отвечать за ошибки в учёте. Регулярно проверяйте её ведение и сохранность.
- Проводите внутренние и внешние аудиты, чтобы выявить ошибки до того, как их найдёт налоговая.
Если хотите реже видеть инспектора, не занижайте выручку и работайте с добросовестными контрагентами. Проверить их можно через разные сервисы, в том числе сервисы ФНС и «Моё дело Бюро».
