Российские бизнесмены могут платить налоги по-разному. Это зависит от выбранной системы налогообложения. Рассмотрим, что это такое, какие системы налогообложения существуют и как бизнесменам воспользоваться их преимуществами.
Что такое система налогообложения
Система налогообложения — это общие правила начисления обязательных платежей. Для каждой системы характерны определенные виды налогов. Но в любом случае должны быть установлены общие правила их начисления:
- Налогоплательщики — те лица, которые обязаны платить этот налог: организации, ИП или «обычные» физические лица.
- Объект налогообложения — факты хозяйственной деятельности, которые являются основанием для исчисления налога: получение выручки или прибыли, имущество в собственности и т.п.
- Налоговая база — характеристика объекта налогообложения, например, сумма прибыли или кадастровая стоимость недвижимости в рублях. Также база может быть и неденежной, например, мощность двигателя для транспортного налога
- Налоговая ставка — сумма платежа на единицу базы. Она может быть выражена в процентах или в фиксированной сумме. Например, налог на прибыль — это процент от прибыли, а транспортный налог — определённая сумма на единицу мощности двигателя.
- Налоговый период, за который рассчитывается налоговая база и сам налог. Обычно это — год, квартал или месяц.
- Порядок расчёта. Это правила, по которым определяется налоговая база. Например, выручка «по начислению» или «по оплате», стоимость объекта по данным кадастра и т.п.
- Налоговые льготы — это различные послабления по сравнению с общими правилами для отдельных групп налогоплательщиков: уменьшение базы, снижение ставок и т.п.
Какие системы налогообложения существуют
Общая система налогообложения — ОСНО
Как следует из названия, эта система распространяется на всех бизнесменов, как на юридических лиц, так и на предпринимателей.
Никаких ограничений для использования ОСНО закон не предусматривает, но бизнесмены стремятся, по возможности, избегать этого режима. Дело в том, что ОСНО — это самая высокая налоговая нагрузка из всех возможных вариантов.
ОСНО для юридических лиц — это налог на прибыль по ставке 20% и НДС по ставкам 0%, 10% или 20%. Налогообложение для ИП при использовании ОСНО включает в себя НДС по тем же ставкам 0%, 10% или 20%. А вместо налога на прибыль у предпринимателя будет НДФЛ по ставке 13%. Здесь и далее будем говорить о ставках без учета льгот.
Единственная ситуация, когда использование ОСНО может быть выгодно — это работа с крупными покупателями, которые платят НДС и, следовательно, заинтересованы в его возмещении. Такие клиенты предпочитают сотрудничать с поставщиками, которые тоже работают с НДС и выставляют счета-фактуры на свои товары или услуги.
Упрощённая система налогообложения — УСН
При УСН два обязательных платежа: НДС и налог на прибыль (для ИП — НДФЛ) заменяются одним — «упрощённым» налогом. Бизнесмен может выбрать один из вариантов УСН:
- Объект «Доходы» — ставка 6% от дохода или 8% при переходном периоде.
- Объект «Доходы минус расходы» — ставка 15% от разницы между доходами и расходами или 20% при переходном периоде.
- Использовать «упрощёнку» могут как юридические лица, так и предприниматели. Но, в отличие от ОСНО, для использования УСН нужно соблюдать ограничения:
- По видам деятельности: нельзя работать в финансовой сфере, производить подакцизные товары, организовывать азартные игры.
- По выручке — не более 150 млн руб. в год (до 200 млн руб. при переходном периоде).
- По численности — до 100 человек (до 130 человек при переходном периоде)
- По остаточной стоимости основных средств — до 150 млн руб.
- «Упрощённое» налогообложение для ООО связано с еще одним ограничением — доля участия других организаций не должна превышать 25%.
Начиная с 2021 года, бизнесмены, у которых выручка в диапазоне от 150 до 200 млн руб. или численность сотрудников от 100 до 130 человек, сохраняют право на УСН, но платят налог по повышенным ставкам. Для УСН «Доходы» ставка у них будет 8%, а для объекта «Доходы минус расходы» — 20%.
Патентная система налогообложения — ПСН
Патент нужно считать на основании заранее определенного дохода, исходя из вида деятельности и физических показателей.
Виды деятельности для патента — это торговля, общепит и различные услуги. На патенте, кроме того, можно заниматься и некоторыми видами производства, например, открыть пекарню или изготавливать изделия из кожи (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Однако нужно учесть, что применение ПСН имеет некоторые ограничения. Во-первых, патент могут использовать только индивидуальные предприниматели. Кроме того, имеются ограничения по масштабу бизнеса для патента:
- Выручка — не более 60 млн руб. в год.
- Численность сотрудников — не более 15 человек.
- Площадь магазина или кафе — не более 150 кв.м.
Налог на профессиональный доход — НПД
Это еще один возможный вариант для предпринимателей,но НПД подходит лишь для «микробизнесменов», которые работают в одиночку. Таких предпринимателей обычно называют самозанятыми.
Предприниматель, который планирует перейти на НПД, должен соблюдать немало ограничений (ст. 4 и 6 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
- Годовая выручка не должна превышать 2,4 млн руб.
- Нельзя заниматься торговлей.
- Нельзя нанимать сотрудников.
- Нельзя заключать гражданско-правовой договор с действующим работодателем, а также с бывшим работодателем в течение двух лет после расторжения трудового договора, если деятельность на самозанятости такая же, как и по трудовому договору.
- Запрещены отдельные виды деятельности: арбитражное управление, деятельность медиатора, оценщика, нотариуса, адвоката.
- Нельзя работать в интересах третьих лиц в качестве поверенного, комиссионера или агента.
Но те бизнесмены, которые смогут соблюсти все перечисленные ограничения, получат возможность существенно снизить налоговую нагрузку. Ставка НПД при работе с юридическими лицами составляет 6% от выручки, а при получении дохода от физических лиц — всего 4%.
Единый сельхозналог — ЕСХН
ЕСХН подходит лишь для бизнесменов, которые занимаются сельским хозяйством. Доля дохода от сельхозпродукции должна быть не менее 70%. Налог начисляется по ставке 6% от разницы между доходами и расходами.
Кроме вида деятельности, других ограничений для перехода на ЕСХН практически нет. Исключение — рыбные хозяйства, для которых предусмотрено ограничение по численности сотрудников в 300 человек.
Совмещение налоговых режимов
Нередко бизнесмены занимаются несколькими видами деятельности. И возможна такая ситуация, когда для одного направления работы удобен один налоговый режим, а для другого — другой.
Закон допускает совмещение налоговых режимов, но не во всех случаях. Для удобства сведем информацию в таблицу. Если на пересечении строки и столбца с названиями режимов стоит «да», то их можно совмещать, а если «нет», то нельзя. НПД в таблицу не включён, так как его в принципе нельзя совмещать с другими налоговыми режимами
| - | ОСНО | УСН | ПСН | ЕСХН |
|---|---|---|---|---|
| ОСНО | - | нет | да | нет |
| УСН | нет | - | да | нет |
| ПСН | да | да | - | да |
| ЕСХН | нет | нет | да | - |
Из таблицы видно, что ОСНО, УСН и ЕСХН не сочетаются друг с другом. Дело в том, что любая из этих систем относится ко всему бизнесу в целом, а не к отдельным видам деятельности.
Напротив, на ПСН при соблюдении других ограничений, можно перейти по отдельному виду деятельности. Поэтому этот режим возможно применять со всеми остальными (кроме НПД).
Если налогоплательщик применяет два налоговых режима, то он должен одновременно соответствовать ограничениям для обоих вариантов. Кроме того, бизнесмен должен вести раздельный учёт доходов, расходов, либо других объектов налогообложения (это может быть, например, площадь помещения или численность сотрудников).
Совмещать налоговые режимы могут только ИП, имеющие право работать на патенте. Так как сельхозналог подходит для ограниченного круга бизнесменов, а ОСНО — затратная система налогообложения, то самым распространённым вариантом использования двух налоговых режимов является совмещение УСН и ПСН.
Интересный вопрос — совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе. Например, у ИП есть два магазина площадью 40 и 160 кв. м в одном городе. Один из магазинов можно перевести на патент, а второй — нельзя из-за ограничений по площади. Поэтому предприниматель хочет использовать для большого магазина упрощённую систему, а для маленького — патент.
По этому поводу есть два противоположных разъяснения контролирующих органов, которые вышли практически одновременно.
В письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 сказано, что УСН и ПСН нельзя использовать для одного вида деятельности на территории одного региона. Чиновники указывают на то, что патент распространяется на всю деятельность ИП данного вида в регионе, а не на отдельные объекты.
Напротив, Минфин в письме от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешает в рамках одного вида деятельности и одного региона применять для одних объектов «упрощенку», а для других — ПСН.
Чтобы избежать проблем, предпринимателю лучше заранее выяснить позицию своей налоговой инспекции, направив письменный запрос.
Выбираем подходящую систему налогообложения для ИП и ООО
Прежде чем говорить о выборе налогового режима, нужно понять, есть ли этот выбор в принципе. Возможно, что бизнесмен вообще не имеет права переходить на спецрежимы.
Например, производить подакцизные товары (кроме вина из собственного винограда) можно только на ОСНО.
Также общую систему придется использовать тем, кто «не проходит» на спецрежимы по масштабу бизнеса: выручке, численности, стоимости основных средств.
| Налоговый режим | Виды деятельности | Численность сотрудников | Размер дохода в год, млн руб. | ИП | ООО |
|---|---|---|---|---|---|
| ОСНО | без ограничений | без ограничений | без ограничений | + | + |
| УСН | кроме перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ | до 100 (с 2021 года — до 130) | до 150 (с 2021 года — до 200) | + | + |
| ЕСХН | ст. 346.2 НК РФ | Среднегодовая численность рыбохозяйственных организаций не превышает 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет. | Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова составляет не менее 70% от всего его дохода | + | + |
| Патент | все, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ | до 15 | до 60 | + | - |
| НПД | кроме указанных в ст. 4 и 6 закона № 422-ФЗ | нанимать сотрудников запрещено | до 2,4 | + | - |
Если же выбор есть, то далее нужно учесть организационно-правовую форму бизнеса: юридическое лицо или ИП.
Для большинства ООО выбор между двумя вариантами спецрежимов: УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы». Выбирать между ними нужно, с учетом доли затрат в выручке.
Если исходить из стандартных ставок по этим объектам: 6% и 15%, то получается, что вариант «Доходы минус расходы» будет выгоднее для тех бизнесменов, затраты которых превышают 60% от выручки.
Пример 1 Выручка ООО «Полёт» за год — 100 млн руб., затраты — 60 млн руб. В этом случае налоговая нагрузка при обоих вариантах УСН будет одинакова. УСНд = 100 х 6% = 6 млн руб. УСНдр = (100 – 60) х 15% = 40 х 15% = 6 млн руб. При дальнейшем увеличении доли расходов налог при объекте «Доходы минус расходы» станет меньше, поэтому применять этот вариант будет выгоднее.
Однако при выборе варианта УСН нужно учитывать еще и то, что при использовании объекта «Доходы» налог можно уменьшить в пределах 50% на сумму страховых взносов с зарплаты работников.
Поэтому на практике доля расходов, начиная с которой объект «Доходы» перестанет быть выгодным, обычно будет больше 60%. Ее нужно определять отдельно для каждого бизнеса, исходя из соотношения между страховыми взносами и налогом.
Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. Сумма страховых взносов за год — 1,5 млн руб. Так как она меньше, чем 50% от суммы налога при УСН «Доходы», то взносы можно полностью вычесть из этого платежа. В итоге «упрощённый» налог для объекта «Доходы» будет равен: УСНд = 100 х 6% – 1,5 = 4,5 млн руб. В этом случае объект «Доходы минус расходы» станет выгодным при доле расходов в выручке, превышающей 70% УСНдр = (100 – 70) х 15% = 30 х 15% = 4,5 млн руб.
Для ИП есть еще два варианта выбора: НПД или ПСН. Но налог на профессиональный доход подходит лишь для «микробизнесменов» без работников.
Сфера применения ПСН намного шире, поэтому большинству ИП придется выбирать между патентом и одним из вариантов «упрощёнки».
Здесь важно понимать принципиальную разницу между этими налоговыми режимами. При УСН налог в любом случае зависит от оборотов бизнеса, а при патенте — от вида деятельности и физических показателей, которые меняются нечасто.
Универсального рецепта для выбора в данном случае нет. В каждом регионе установлены свои суммы потенциально возможного дохода для ПСН. Также власти субъектов РФ могут менять и ставки по «упрощёнке».
Поэтому в каждом случае нужно провести расчёт для конкретного бизнеса применительно к данному региону и сделать вывод на его основе.
Пример 3 ИП Петров ведет бизнес в Санкт-Петербурге и занимается ремонтом автомобилей. Годовой доход — 3 000 тыс. руб., расходы — 2 100 тыс. руб., в т.ч. страховые взносы — 200 тыс. руб. При УСН «Доходы минус расходы» годовой налог будет равен: УСНдр = (3000 – 2 100) х 15% = 900 х 15% = 135 тыс. руб. При УСН «Доходы»: УСНд = 3000 х 6% = 180 тыс. руб. Но так как страховые взносы (200 тыс. руб.) превышают всю сумму налога, то его можно уменьшить вдвое: УСНд = 180 х 50% = 90 тыс. руб. При этом патент также разрешено уменьшать на страховые взносы. Следовательно, стоимость патента будет равна: ПСН = 1200 (потенциальный доход) х 6% = 72 тыс. руб. х 50% = 36 тыс. руб.
Таким образом, при заданной исходной информации получилось, что ИП Петрову выгоднее всего использовать патент. Но при других параметрах бизнеса или требованиях местных законов результат может оказаться иным.
Вывод
Общая налоговая система невыгодна для большинства представителей малого бизнеса, кроме тех, которые продают товары или оказывают услуги крупным компаниям.
Законодательство РФ дает бизнесменам возможность выбирать из нескольких специальных налоговых режимов.
У большинства юридических лиц, кроме сельхозпредприятий, имеется только выбор между двумя вариантами «упрощёнки».
Для предпринимателей доступны еще НПД и патент. Но самозанятыми могут стать только бизнесмены без работников с незначительными оборотами. А для остальных ИП альтернативой «упрощёнке» будет только патентная система.
При выборе самого выгодного режима в каждом случае нужно учитывать особенности конкретного бизнеса и порядок расчёта налога, установленный НК РФ и региональными законами.
В отдельных случаях выгодно использовать два налоговых режима одновременно, но такое совмещение доступно только для ИП.
