С 2025 года планируются значимые корректировки по УСН 15%. В частности, упрощенцы при определённых условиях будут плательщиками НДС, ограничения по доходам увеличат, а повышенную ставку отменят. Есть и другие обновления по этому спецрежиму, о которых подробнее расскажем в статье.
Главное про корректировки по УСН 15% в 2025 году:
- Корректировки, касающиеся УСН 15% с 2025 года, определены законом № 176-ФЗ от 12.07.2024.
- Будут установлены новые ограничения — в части доходов, средней численности работников, остаточной стоимости ОС.
- Не будет повышенноых ставокв 8% и 20% — останутсялишь стандартные (6% и 15%).
- Для перехода на УСН 15% с 2025 года ограничение — доход за 9 мес. 2024 года не больше 337,5 млн. руб. (предел повысят в 3 раза).
- Упрощенцы с 2025 года будут плательщиками НДС. Их освободят от уплаты налога при выручке с начала года не больше 60 млн. руб. К тому же они смогут выбирать, по какому тарифу считать НДС, — 20% (10%, 0%) с использованием вычетов или 5% и 7%, но без них.
- ИП на УСН 15% с 2025 года будут вправе включать в затраты страховые взносы за себя (даже без их фактической оплаты) с целью уменьшения величины налога или авансов по нему.
- Будет действовать новая форма декларации по УСН, утверждённая приказом ФНС № ЕД-7-3/813@ от 02.10.2024. Обновлённый бланк потребуется использовать для сдачи отчётности за 2024 год.
Закон о внесении корректировок в правила по УСН 15%
Глобальная налоговая реформа в 2025 году будет проводиться на основании принятого закона № 176-ФЗ от 12.07.2024. По нему вносятся корректировки в НДФЛ и налог на прибыль, вводится туристический налог и др.
Обновления также будут и в отношении УСН. Многие корректировки заработают с 01.01.2025 г., а некоторые из них необходимо учитывать в переходный период 2024-2025 годов.
Обновлённые размеры ограничений по УСН 15%
С 2025 года повысятся лимиты показателей, которым обязаны удовлетворять налогоплательщики на УСН 15% (с учётом коэффициента-дефлятора — КД):
| Показатель | Ограничение до 2025 г. | Ограничение с 2025 г. |
|---|---|---|
| Доходы | До 150 млн. руб. включительно (с учётом КД — 199,35 млн. руб.) — обычная ставка 15%. От 150 до 200 млн. руб. включительно (с учётом КД — 268,5 млн. руб.) — повышенная ставка 20%. КД на 2024 год — 1,329 |
450 млн. руб. (с учётом КД — 450 млн. руб.) — обычная ставка 15%. КД на 2025 год — 1 (абз. «д» п. 2 ст. 8 Закона № 362-ФЗ от 29.10.2024) |
| Средняя численность работников | До 100 чел. включительно — обычная ставка 15%. От 100 до 130 чел. включительно — повышенная ставка 20%. |
130 чел. — обычная ставка 15% |
| Остаточная стоимость ОС | 150 млн. руб. (без учёта КД) | 200 млн. руб. (с учётом КД). |
| Доля участия юрлиц в уставном капитале | 25% | |
В отношении УСН 15% имеются не только числовые ограничения, но и запрет на ведение определённых направлений деятельности, а также регистрацию филиалов. Эти ограничения установлены и в 2025 году.
Ещё одна значимая корректировка по УСН 15% с 2025 года — право на спецрежим при превышении ограничения по выручке будет учитываться не с начала квартального периода, а с первого числа месяца, в котором она станет больше 450 млн. руб.
Одна ставка по УСН — 15%
При первоначальном вводе спецрежима УСН «доходы-расходы» в НК РФ указывалась одна ставка — 15%. Однако, органы власти субъектов РФ имели право вводить на своей территории сниженные ставки для определённых направлений деятельности, если соблюдались некоторые условия.
Затем в 2021 году ввели повышенную ставку УСН «доходы-расходы» для случаев, когда налогоплательщики превышали ограничение по выручке либо средней численности работников. В таком случае субъекты должны были платить налог по ставке 20% при объекте «доходы минус расходы» и 8% при объекте «доходы».
Эти положения по ставкам (6%, 15% или 8%, 20%) применяются до конца 2024 года. С 2025 года повышенные ставки отменят в НК РФ, и останутся только две стандартные — 6% и 15%. Отказ чиновников от более высокой ставки связан с существенным повышением лимита по выручке и утверждением единого ограничения по численности персонала.
Органы власти субъектов РФ также будут вправе уменьшать ставку в 15% в определённых ситуациях. Для этого им нужно будет издавать региональные законы.
Переход на УСН 15% по обновлённым правилам
Для того, чтобы остаться на УСН , с 2025 года выручка бизнеса за 9 мес. 2024 года не должна превышать 337,5 млн. руб. Данный показатель повысили в 3 раза, поскольку ранее он был 112,5 млн. руб.
Необходимо учесть важный нюанс, касающийся переходного периода 2024-2025 годов. Когда в 2024 году юрлицо или ИП утратили право на УСН из-за превышения ограничения по выручке в 265,8 млн. руб., они смогут возвратиться к применению спецрежима с 01.01.2025 г. Однако при этом должно выполняться условие — выручка за 9 мес. (и на УСН, и на ОСНО уже после утери права на спецрежим) не должна превышать 337,5 млн. руб.
Ограничение за 9 мес. для перехода на УСН до 2025 года и после требуется умножать на коэффициент-дефлятор.
НДС на УСН 15%
Одна из главных корректировок для хозяйствующих субъектов на УСН 15% с 2025 года — они будут плательщиками НДС. Но освободиться от налога на этом спецрежиме немного легче, чем на ОСНО, поскольку не надо направлять уведомление на освобождение с приложением подтверждающей документации.
Освобождение будут предоставлять в автоматическом режиме, когда за предшествующий календарный год выручка субъекта, который уже находится на УСН 15% или только собирается перейти на него, — не больше 60 млн. руб. При превышении указанного значения упрощенец с 1 января нового года должен будет считать и платить НДС.
Автоматическое освобождение от НДС налогоплательщикам на УСН 15% будет предоставляться с 1 января и до момента, когда их общая выручка с начала года не станет больше 60 млн. руб. После наступления данного факта освобождение не будет предоставляться, и им нужно будет считать НДС к уплате.
ФНС выпустила методичку по работе с НДС для упрощенцев. Скачайте её на нашем сайте и будьте в курсе всех подробностей.
Для НДС на УСН с 2025 года предусмотрено шесть вариантов ставок: 0%, 5%, 7%, 10%, 20%, а также расчётные — 5/105, 7/107, 10/110, 20/120. Требуется учесть следующие моменты:
- 20% — общая по НДС;
- 0% и 10% — применяются в отношении закрытого списка операций;
- 5% и 7% — новые пониженные ставки по НДС.
Возможность использования сниженных ставок 5% и 7% будет определяться отдельными ограничениями размера доходов по УСН с 2025 года и далее (с учётом ежегодной индексации):
- 5% разрешат применять при совокупном доходе упрощенца с начала года не больше 250 млн. руб.;
- 7% разрешат применять при совокупном доходе упрощенца с начала года не больше 450 млн. руб.
При превышении размера выручки в 60 млн. руб. упрощенец утратит право на освобождение от НДС, а потому он сможет выбрать один из двух вариантов:
- применять общую ставку 20% при любом размере выручки;
- применять сниженные ставки (5% и 7%) в пределах обозначенных ограничений.
Если упрощенец выбирает второй вариант (с пониженными ставками), он не сможет заявлять налоговый вычет по входящему НДС.
Обязанности на УСН 15% из-за уплаты НДС
Из-за ввода НДС на УСН с 2025 года для упрощенцев появятся новые обязанности:
- Выдавать счета-фактуры — не обязаны упрощенцы, которые будут освобождены от НДС.
- Заполнять налоговые регистры по НДС — книгу продаж будут заполнять все упрощенцы (за исключением освобождённых), а книгу покупок будут заполнять лишь те плательщики НДС, которые откажутся использовать сниженные ставки 5% и 7% и будут заявлять вычеты по налогу.
- Представлять декларацию по НДС — до 25 числа месяца после отчётного квартала (за исключением освобождённых). Подавать декларацию всё равно потребуется и при освобождении, если упрощенец по договорённости с партнёром оформит ему счёт-фактуру с обозначенной отдельно суммой НДС. Также декларацию будут представлять налоговые агенты по налогу и импортёры.
- Уплачивать НДС — через ЕНП без уведомления о рассчитанном размере налога. Сумма НДС к уплате будет делиться на 3 равные части и каждая из них будет уплачиваться до 28 числа каждого из трёх месяцев квартала после расчётного квартала.
Порядок уплаты НДС, обозначенный выше, не касается упрощенцев, у которых есть освобождение, но они оформили счёт-фактуру с указанной отдельно суммой налога. Они будут обязаны заплатить НДС по всем оформленным ими счетам-фактурам за квартал до 28 числа месяца после отчётного квартала. Сумму будут перечислять в полном объёме — без разбивки на 3 части.
Учёт страховых взносов ИП за себя на УСН 15%
С 2025 года ИП на УСН будут вправе включать в расходы страховые взносы за себя даже без их фактической уплаты (закон № 259-ФЗ от 08.08.2024). Таким способом предприниматели смогут уменьшать доходы и, соответственно, налог по УСН и авансовые платежи по нему. Данный момент касается как фиксированных, так и дополнительных страховых взносов ИП за себя.
В 2024 году учитывать неуплаченные ещё страховые взносы ИП за себя могли только на УСН 6% и ПСН, вычитая их напрямую из суммы налога.
Новая декларация по УСН
На основании приказа ФНС № ЕД-7-3/813@ от 02.10.2024 утвердили новую форму декларации по УСН. Она будет применяться при сдаче отчётности по итогам 2024 года. Обновлённый бланк потребовалось разработать в связи с принятием закона № 259-ФЗ от 08.08.2024 и вводом права ИП на УСН 15% с 2025 года уменьшать налог и авансы по нему на страховые взносы за себя до их фактической уплаты.
Кроме того, изменения в декларации по УСН:
- На титульный лист добавили графу «объект налогообложения» — здесь нужно указывать кодировку «2» для доходов, уменьшенных на величину расходов.
- В декларацию добавили раздел 4 — необходим для расчёта суммы затрат на покупку ККТ, уменьшающих величину рассчитанного налога или аванса по нему за налоговый (отчётный) период. Этот раздел нужно будет заполнять упрощенцам в новых регионах России — в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях, которые имеют право уменьшить размер налога или аванса по нему на величину затрат на покупку одного экземпляра ККТ, но не больше чем на 28 тыс. руб. (новый п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ, действующий с 2025 года). При этом необходимо, чтобы ККТ была зарегистрирована по адресу её установки на указанных территориях до 31.12.2025 г.
- При сдаче декларации по УСН вместе с электронной доверенностью в отчёте нужно будет указывать GUID этой доверенности.
- На листах декларации обновили штрих-коды.
Продление налоговых каникул для ИП на УСН
Субъекты РФ могут и дальше освобождать от налогов вновь зарегистрированные ИП на УСН на срок до двух лет, если их деятельность относится к социально значимой. Предоставление налоговых каникул продлено до 2027 года (закон № 259-ФЗ от 08.08.2024).
