При ведении деятельности организации часто заключают договоры длительностью более одного отчётного периода без поэтапной сдачи работ. В бухгалтерском учёте компании выручку признают «по мере готовности», но не знают, правомерно ли использовать такой способ в налоговом учёте.
Признание доходов в налоговом учёте
Если договор между контрагентами рассчитан на несколько отчётных (налоговых) периодов и при этом не предусмотрена поэтапная сдача работ, то у организации, применяющей метод начисления, доходы в налоговом учёте распределяются (п.2 статьи 271 НК РФ):
- Равномерно в течение срока действия договора.
- Пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов в рамках соглашения.
Если использовать второй метод, то нужно выбрать способ оценки общего объёма расходов — к примеру, по смете или по прямым расходам.
Когда срок договора меньше отчётного (налогового) периода, организации признают доходы в дату реализации товаров.
Также для сближения бухгалтерского и налогового учёта в учётной политике организации необходимо прописать принцип формирования по мере готовности объёма выполненных работ в целом по договору. Это значит, что при внесении изменений в договор корректируются смета и объём выполненных работ.
Организации, применяющие кассовый метод учёта, доходы признают единовременно при поступлении денежных средств.
Признание расходов в налоговом учёте
Если договор предусматривает получение доходов в нескольких отчётных периодах и не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг, товаров), то расходы организации, применяющей метод начисления, признаются по принципу равномерности признания доходов и расходов.
Когда расходы будущих периодов уже оплачены, но пока не совершены, то их считают выданными авансами и признают, когда работы или услуги выполнены, а товары получены.
Организации, применяющие кассовый метод учёта, расходы признают единовременно в момент оплаты.
Пример отражения в налоговом учёте доходов
Организация «ГлавПример» со своим контрагентом заключила договор на постройку производственного цеха. Стоимость договора — 900 млн ₽. Сметная стоимость — 800 млн ₽. Сроки работ — 18 месяцев (с января 2022 года по июнь 2023 года включительно).
Поэтапная сдача работ не предусмотрена. Компания ведёт налоговый учёт методом начисления. Рассмотрим, как организация может признавать доходы. Каждый из способов необходимо указывать в учётной политике.
Равномерное признание доходов.
Отчётный период — квартал.
Формула расчёта: Стоимость договора / Сроки работ х Отчётный период.
Пока действует договор на постройку, организация в каждом отчётном периоде будет включать в состав доходов: 900 млн ₽ / 18 месяцев х 3 месяца = 150 млн ₽.
Пропорционально фактическим расходам.
Отчётный период — квартал.
Формула расчёта: Стоимость договора / Сметная стоимость х Фактические расходы за отчётный период.
2022 год:
- В первом квартале организация «ГлавПример» потратила 50 млн ₽. Сумма доходов за этот отчётный период составила: 900 млн ₽ / 800 млн ₽ х 50 млн ₽ = 56,25 млн ₽.
- В первом полугодии компания потратила 200 млн ₽. Сумма доходов составила: 900 млн ₽ / 800 млн ₽ х 200 млн ₽ = 225 млн ₽.
- За девять месяцев расход — 400 млн ₽. Сумма доходов составила: 900 млн ₽ / 800 млн ₽ х 400 млн ₽ = 450 млн ₽.
Общая сумма расходов за 2022 год составила 550 млн ₽. Сумма доходов за отчётный год составила: 900 млн ₽ / 800 млн ₽ х 550 млн ₽ = 618,75 млн ₽.
2023 год:
Расходов по смете осталось: 800 млн ₽ – 550 млн ₽ = 250 млн ₽.
В первом квартале 2023 года организация «ГлавПример» потратила 200 млн ₽. Сумма доходов за отчётный период составила: 900 млн ₽ / 800 млн ₽ х 200 млн ₽ = 225 млн ₽.
За полугодие 2023 года сумма доходов: 900 млн ₽ / 800 млн ₽ х 250 млн ₽ = 281,25 млн ₽.
Общий доход за 18 месяцев всего составил: 618,75 млн ₽ + 281,25 млн ₽ = 900 млн ₽.
