Расскажем, кто такие взаимозависимые лица, какие последствия признания этого, и какие именно сделки подлежат контролю.
Взаимозависимое лицо: определение и критерии признания
По ходу предпринимательской деятельности физические лица могут взаимодействовать с юридическими лицами или с другими физическими лицами. То же самое касается и юрлиц — с физическими или с другими юридическими лицами.
Ещё они могут быть взаимозависимыми лицами относительно друг друга. Например, физлицо в сделке между двумя юрлицами одновременно выступает руководителем одного из них и соучредителем другого. Подобное считается допустимым, но несёт в себе признаки сговора.
Взаимозависимость в договоре намекает на признание необоснованной налоговой выгоды, поэтому повышает риски внеочередных проверок со стороны ФНС.
Из-за этого при взаимозависимости сделки нужно проводить тщательно, предусматривая в будущем потенциальные вопросы от налоговиков, так как условия соглашений могут отличаться от условий, когда договаривались бы независимые участники. Разница может проявляться в занижении выручки у одного, завышении расходов у другого и так далее.
Взаимозависимые лица — это, простыми словами, лица, чьи отношения влияют на результат сделки между ними. Их признают по следующим критериям:
| Тип взаимодействия | Критерии отнесения |
|---|---|
| Физические лица | Один человек подчинён другому по должности |
| Компаньоны имеют родственные отношения (муж и жена, родители с детьми, братья с сестрами, опекун и попечитель с подопечным) | |
| Физическое лицо и юридическое лицо | Сумма доли участия в бизнесе предприятия превышает 25% от оборота |
| Гражданин единолично управляет деятельностью предприятия | |
| Несколько физических лиц и юридическое лицо | Прямое участие в работе компании каждого из граждан превышает 50% |
| Несколько родственников в совокупности имеют право назначения руководства или не менее 50% голосов в совете директоров, иного исполнительного органа | |
| Юридические лица | Процент участия одной компании в составе второй превышает 25% |
| То же относится к участию в деятельности нескольких предприятий одновременно | |
| Более 50% представителей совета директоров, иного исполнительного органа назначались одним и тем же лицом | |
| Одни и те же граждане включены в более 50% совета директоров, иного исполнительного органа сразу в целом перечне организаций | |
| Полномочия исполнительного органа в разных фирмах единолично имеет один человек |
Критерии отнесения к взаимозависимым лицам
Особенности признания взаимозависимости
Помимо перечисленных критериев, для признания взаимозависимости законом предусмотрены особые случаи:
- Влияние крупных компаний на условия сделки между лицами не является основанием для признания взаимозависимости.
- Участие муниципальных образований или субъектов РФ в организации не является основанием для их признания взаимозависимыми.
- Степень участия контрагентов определяют по совокупному вкладу в дела организации с учётом прямого и косвенного вклада средств.
- Взаимозависимость можно признать самостоятельно.
- Суд может признать взаимозависимость лиц, если их отношения влияют на условия сделок между собой, что ведёт к получению необоснованной налоговой выгоды.
Отметим, что суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения даже в случае, когда они не попадают под перечисленные выше критерии. Например, если директор организации «А» имеет тёплые отношения с директором организации «Б» и будут доказательства, что это влияет на условия совместных сделок.
Последствия признания лиц взаимозависимыми
Факт признания контрагентов взаимозависимыми лицами для целей налогообложения — это одно из оснований, чтобы считать их сделки, требующие учёта доходов и расходов, контролируемыми.
Если сделка будет признана контролируемой, то появляется обязанность отчитываться перед налоговой о таких сделках, чтобы она контролировала, получил ли кто-то необоснованную налоговую выгоду. Потому что взаимозависимые лица могут не устоять и продать товар дешевле, чтобы меньше платить налог, или дороже, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу.
Есть и другие общие последствия признания лиц взаимозависимыми:
- Если в сделке цены не соответствуют рыночным и это повлекло занижение налогообложения, то взаимозависимые лица могут сделать корректировку в конце календарного года — пункт 6 статьи 105.3 НК РФ.
- Налоговая может через суд взыскать с взаимозависимого лица недоимку, выявленную при проверке и числящуюся более трёх месяцев — пункт 2 статьи 45 НК РФ.
Также могут возникать и другие отдельные последствия:
- Придётся восстановить амортизационную премию по объекту ОС, если его продали взаимозависимому лицу в течение пяти ближайших лет после ввода в эксплуатацию — пункт 9 статьи 258 НК РФ.
- Если физическое лицо приобрело жильё у взаимозависимого лица, то нельзя применять имущественный налоговый вычет по НДФЛ — пункт 5 статьи 220 НК РФ.
- Физическому лицу грозит доначисление НДФЛ на сумму материальной выгоды, полученной из-за приобретения товара (услуги) у взаимозависимого юридического лица по цене ниже рыночной.
Такая же ситуация и с займами. Если юрлицо выдало заём взаимозависимому физлицу, то у второго возникает материальная выгода из-за экономии на процентах, поэтому нужно платить НДФЛ.
Взаимозависимость в контролируемых сделках
В статье 105.14 НК РФ перечислен точный перечень операций, проводимых между взаимозависимыми лицами и подлежащих контролю:
- Внешнеторговые сделки объёмом более 120 млн ₽ в одном календарном году, в том числе сделки с компаниями из офшорной зоны и сделки с товарами по перечню, установленному Минпромторгом РФ.
- Сделки с формальным участием сторонних посредников между взаимозависимыми лицами и с суммовым порогом более 120 млн ₽.
- Сделки между резидентами РФ с суммой доходов более 1 млрд ₽ за календарный год при условии:
| Одна из сторон уплачивает НДПИ в процентах, и предметом договора является добыча полезных ископаемых | Как минимум одна из сторон является плательщиком ЕСХН |
| Одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль | Как минимум одна из сторон имеет отношение к проекту «Сколково» или к другому инновационному проекту, имеющему освобождение по НДС |
| Одна из сторон занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении | Как минимум одна из сторон уплачивает налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья |
| Как минимум одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль | Стороны сделки платят налог на прибыль по разным ставкам, кроме ставок по пунктам 2-4 статьи 284 НК РФ. |
Организациям необходимо ежегодно до 20 мая подавать уведомление обо всех контролируемых сделках, которые были в прошлом году. Если это игнорировать, то предусмотрен штраф в размере 100 000 ₽ (129.4 НК РФ). Раньше штраф был 5 000 ₽, но его повысили с 01.01.2024 г. (Федеральный закон № 539-ФЗ от 27.11.2023). Новый размер штрафа назначается за нарушения по сделкам, доходы или расходы по которым признаются с начала 2024 года.
Если предоставить неверные данные о контролируемых сделках и не исправить их до проверки налоговой, то налогоплательщик также будет привлечён к ответственности.
Какие налоги проверят при контролируемых сделках
Проверка сделок между взаимозависимыми лицами по Налоговому кодексу проводится на основании уведомления о контролируемых сделках, а также при их выявлении в результате проверок налоговой.
При этом проверяющие могут запрашивать сведения по деятельности за три прошедших календарных года. Сама проверка может длиться до шести месяцев, в исключительных случаях сроки могут продлить.
Налоговики при проверке обратят внимание на исчисление и уплату нескольких видов налогов:
| Налог на прибыль | Кроме части, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний |
| НДПИ | Если одна из сторон сделок — его плательщик, предмет сделки — полезное ископаемое, налог исчисляется по ставке в процентах |
| НДС | Если одна из сторон сделки его не платит или имеет законное освобождение от его уплаты |
| Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья | |
| НДФЛ |
В ходе проверок операций на соответствие рыночным ценам налоговые органы используют несколько методов:
- Метод сопоставимых рыночных цен.
- Метод цены последующей реализации.
- Затратный метод.
- Метод сопоставимой рентабельности.
- Метод распределения прибыли.
При необходимости методы могут совмещаться.
Для полноценной проверки налоговая может запросить документы:
- перечень участников сделки;
- описание условий заключённого договора;
- разъяснение причин использованного метода реализации;
- суммы доходов и расходов по сделке;
- расчёт базы налогообложения и суммы налога.
Также понадобится предоставить сведения по полученной экономической выгоде, факторам, какие повлияли на ценообразование, иные финансовые показатели. Контрагентам предстоит обосновать объективность условий завершённой сделки.
Выводы
Не все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю. Налоговым законодательством предусмотрены ограничения по суммам и режимам налогообложения. Если стороны в течение календарного года проводили сделки, подлежащие контролю, о них обязательно нужно отчитаться в налоговой.
