Вопрос:
Проводится закуп строительных материалов на реконструкцию здания, работы закончатся во 2-м квартале, возмещение и начисление по НДС в 1 и 2 квартале? Каково начисление налога на имущество, если право собственности зарегистрировано в декабре и здание сразу передано на реконструкцию?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация:
- применяет ОСНО;
- производит реконструкцию своими силами.
Относительно НДС
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Реконструкция может относиться к строительным (строительно-монтажным) работам, например, реконструкция здания (абз. 14 п. 3.1 Методических положений , утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г., письмо Минфина России № 03-04-10/17 от 31 октября 2006 г. ).
Вывод: на стоимость работ по реконструкции, которые относятся к строительно-монтажным работам и выполнены для собственных нужд (хозспособом), НДС начислять нужно.
Начислять НДС нужно в последний день каждого налогового периода (квартала).
То есть включать стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления в налоговую базу по НДС нужно по окончании того квартала, в котором они были выполнены.
Подтверждение: п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Принять НДС к вычету со стоимости реконструкции объекта организация вправе на момент определения налоговой базы, который установлен п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). А именно – на последнее число каждого налогового периода (квартала), в котором возникали соответствующие расходы (ст. 163 Налогового кодекса РФ ).
Связано это с тем, что реконструкция объекта основных средств может относиться к строительно-монтажным работам (абз. 14 п. 3.1 Методических положений , утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г., письмо Минфина России № 03-04-10/17 от 31 октября 2006 г. ). А при проведении строительно-монтажных работ собственными силами (хозспособом) организация может принять к вычету суммы НДС со стоимости таких работ (абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
При этом должны быть выполнены следующие условия:
– объект основных средств планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;
– стоимость объекта основных средств при расчете налога на прибыль включается в расходы (в т. ч. через амортизационные отчисления).
Подтверждение: абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ .
Никаких особенностей учета входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения реконструкции объекта основных средств, законодательством не предусмотрено.
Для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении материалов (работ, услуг), должны одновременно соблюдаться ряд условий:
– материалы (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
– в наличии правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– материалы (работы, услуги) приняты на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2, 6 ст. 171 , п. 1, 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Относительно налога на имущество
Включать здание в налоговую базу по налогу на имущество необходимо на дату завершения реконструкции (когда капитальные вложения по нему будут завершены).
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество (за некоторыми исключениями ), которое учтено на балансе организации в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).
Объект недвижимости облагается налогом на имущество начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства ( п. 4 ПБУ 6/01 ). Причем для признания объекта недвижимости основным средством (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не требуется:
– государственная регистрация прав на него;
– ввод объекта в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Если приобретенная недвижимость не пригодна к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения), то включать ее стоимость в расчет базы по налогу на имущество нужно в общем случае с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором сформирована первоначальная стоимость объекта и он готов к эксплуатации.
Подтверждение: п. 4, 8 ПБУ 6/01, п. 24, 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 148 от 17 ноября 2011 г.
Вывод: включать здание в налоговую базу по налогу на имущество необходимо на дату завершения реконструкции (когда капитальные вложения по нему будут завершены). Факт приема объекта к учету подтверждается первичными документами. Состав таких документов зависит от способа сооружения (строительства) объекта: хозспособом или с привлечением подрядчика .
Подтверждение: п. 4, 8 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4451/10 от 16 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-05-05-01/95 от 6 декабря 2011 г. , № 03-05-05-01/44 от 17 июня 2011 г.
Актуально на дату: 06.02.2015