Вопрос:
ООО ИДЕАЛ-Строй, общий режим, деятельность - строительство. Организация хоз. способом строит для себя Ангар (помещение, где будет производиться ремонт строительной техники), также из металла сварили эстакаду, предназначенную для ремонта автомобилей. Затраты при осуществлении СМР хозяйственным способом собраны на Дт 08.3. Начислять НДС необходимо в момент, когда основное средство принято на учет. Как определяется этот момент?
Допустим, эстакаду (стоимость ее составила 78тыс.р.) изготовили и в этот месяц (квартал) его приходовали на б/с 01 и начислили НДС (ведь его не нужно регистрировать), верно? А ангар в один квартал не построишь. До того момента, пока данный объект не введен в эксплуатацию, он числится в бухгалтерском учете организации как объект незавершенного строительства, и в декларации по НДС не делают начисления НДС, пока объект не завершен? Ангар как объект недвижимости подлежит государственной регистрации. Ангар как основное средство становится в момент подачи документов на регистрацию и ввода в эксплуатацию или в момент окончания процедуры регистрации?
Дата принятия ангара на основное средство является и датой начисления НДС? Просьба ответить не в общем, а конкретно по описанной ситуации.
Ответ:
Момент начисления НДС не зависит от момента принятия построенного хозяйственным способом объекта на учёт в качестве основного средства или момента государственной регистрации. НДС начисляется ежеквартально.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (собственными силами) является отдельным объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы по НДС, относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других исполнителей и подрядчиков (письма Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г. , № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г. ).
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом (Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г. );
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям.
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г. , № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г. ;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно (объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) (письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Конкретный перечень работ, которые могут быть отнесены к строительно-монтажным работам, приведен в абз. 14 п. 3.1 Методологических положений , утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г. Однако данный документ применяется в системе статистики строительства и инвестиций в основной капитал. Применение положений данного документа для целей налогообложения может носить только приблизительный характер.
Начислять НДС нужно в последний день каждого налогового периода (квартала).
То есть включать стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления в налоговую базу по НДС нужно по окончании того квартала, в котором они были выполнены.
Подтверждение: п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Налоговую базу по НДС по строительно-монтажным работам нужно определять исходя из всех фактических затрат, связанных с их выполнением (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ ).
При проведении строительно-монтажных работ собственными силами (хозспособом) организация может принять к вычету суммы НДС со стоимости таких работ. Кроме того, она вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
Подтверждение: абз. 1, 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Для принятия НДС к вычету помимо общих условий необходимо соблюдать ряд особых условий , установленных абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ , а также учитывать особый момент применения вычета (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Для принятия НДС со стоимости СМР к вычету помимо общих условий (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ) необходимо соблюдать ряд особых условий:
– имущество, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
– стоимость имущества, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, будет увеличивать расходы (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.
Подтверждение: абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ .
Принять к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами (хозспособом) можно на момент определения налоговой базы по таким работам (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), то есть на последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1104
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-795
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-796
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-797
Актуально на дату: 10.02.2015