Предприятия на упрощёнке уже пользуются существенными льготами при уплате налогов, но могут снизить их ещё — есть инструменты, которые позволяют это сделать. Мы расскажем про страховые платежи и их влияние на сумму выплат по УСН, а также некоторые другие нюансы по снижению налогов.
Социальное страхование: расчёты и льготы
Все работодатели — юрлица и ИП, обязаны начислять и платить страховые взносы (СВ) за свой счёт. Речь идёт о платежах за работников и фиксированных взносов ИП за себя.
Страховые платежи делятся на 4 вида:
- обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- обязательное медицинское страхование (ОМС);
- обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ);
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НСиПЗ).
С 1 января 2023 года все они объединены в одну сумму и перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП), за исключением взносов по НСиПЗ (их оплачивают отдельно, по своему КБК).
Установлен единый тариф СВ — 30% от суммы всех начисленных доходов сотрудника (без учёта платежей по НСиПЗ — от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса риска).
По общей сумме СВ рассчитана предельная база начисления на 2023 год — 1 917 000 рублей. Если общий доход сотрудника достиг этой суммы в течение года, ставка СВ уменьшится с 30% до 15,1%.
Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческих организаций, резидентов «Сколково», и других категорий плательщиков согласно статье 427 НК РФ установлены льготные ставки СВ.
Так, для субъектов МСП действуют следующие тарифы СВ:
- 30% от совокупного дохода в пределах МРОТ (в 2023 году — 16 242 руб.);
- 15% от суммы, превышающей МРОТ.
Пример: заработная плата тракториста Петрова П.П. за январь 2023 года — 60000 рублей. СВ будут считаться так:
30% от 16242 руб. = 4872,6 руб.,
15% от (60000 - 16242) = 15% от 43758 руб. = 6563,7 руб.,
Итого 11436,3 руб. (4872,6 + 6563,7).
Для других категорий плательщиков, указанных в статье 427 НК РФ, определены свои ставки СВ.
Фиксированные СВ за себя ИП должен перечислять независимо от факта осуществления деятельности. На 2023 год она будет составлять 45 842 рублей. Уплатить сумму СВ можно в любое время, вплоть до 31 декабря.
С суммы дохода за 2023 год, превышающей 300 000 рублей, нужно перечислить СВ на ОПС в размере 1% от разницы. Срок уплаты — до 1 июля 2024 года.
Что касается плательщиков УСН, то их абсолютное большинство относится к субъектам МСП, и имеют льготы по СВ. В РФ действуют две базы налогообложения по УСН:
- «Доходы» со ставкой от до 1 до 8%;
- «Доходы минус расходы» по ставке от 5 до 20%.
Они выбираются исходя из специфики ведения бизнеса и соотношения доходов и расходов. Самый распространённый вариант — УСН 6% («Доходы»). Какие налоги уменьшают на УСН 6%? Те, что рассчитываются с полученной выручки.
Уменьшение налога при УСН «Доходы»
ИП без работников
Предприниматель, работающий без привлечения наёмной силы, может снизить налоговое бремя на сумму всех СВ за себя. При УСН 6% уменьшение налога возможно только после фактической уплаты СВ.
УСН платится авансом, ежеквартально, в составе ЕНП, до 28 апреля, 28 июля, 28 октября, до 28 апреля. И если на день оплаты сумма СВ за себя уже перечислена, её можно зачесть полностью в счёт налога по УСН.
Пример: ИП Степанов С.С. уплатил СВ за себя в сумме 20 000 рублей в марте. По итогам 1 квартала аванс по налогу на УСН составил 12 000 рублей. Ему не надо ничего перечислять, так как сумма СВ перекрывает исчисленный налог. На оставшиеся 8 000 рублей он имеет право уменьшить авансовый платеж по УСН во 2 квартале.
Можно ли уменьшить налог при УСН «Доходы» по доп.взносу в 1% от суммы превышения в 300 000 руб? Да, но тогда перечислить его нужно заранее, до уплаты налога за отчётный год.
ИП и юрлица с работниками
Сумма страховых взносов, уменьшающих налог УСН «Доходы» для организаций и ИП-работодателей, не может быть больше 50% от исчисленного налога В этом случае льгота для ИП по СВ за себя (100%) уже не действует.
Пример: у ИП Павлова П.П. три наёмных сотрудника. По состоянию на 30 июня он перечислил СВ за себя и за работников на общую сумму 252 000 руб. За 2 квартал авансовый платёж по налогу составил 375 000 руб. Он может уменьшить налог УСН на страховые взносы в размере 50% от налога (187 500 руб.) и отправить в бюджет оставшиеся 187 500 руб.
Что включать в состав доходов
Плательщики УСН используют кассовый метод начисления доходов и расходов. Это означает, что принять их к расчёту можно в момент их фактического поступления или оплаты. Доходом считается приход денег или имущества по коммерческой деятельности. Но есть и внереализационные доходы, в числе которых:
- проценты от депозитов;
- полученные платежи по штрафам и пеням;
- положительные курсовые разницы;
- возмещения ущерба;
- безвозмездно полученные активы и иные поступления в соответствии со статьёй 250 НК РФ.
С них также необходимо рассчитать налог и перечислять его в бюджет.
В то же время:
- получение и возврат займов;
- пополнение счёта собственными деньгами ИП или учредителя;
- возвраты денег от клиента или поставщика;
- средства грантов, субсидий;
- иные поступления согласно статье 251 НК РФ,
доходами не считаются, и в базе налогообложения УСН не учитываются.
При совмещении УСН и патента, доходы ИП от патентной деятельности должны учитываться отдельно, и не попадать в базу обложения УСН.
Что уменьшает налоговую базу УСН «Доходы минус расходы»
Уменьшают ли страховые взносы налог УСН при расчёте разницы между доходами и расходами? Да, они влияют на налогооблагаемую базу, но не на сам налог.
Все СВ включаются в общий перечень расходов, которые снижают расчётную базу — вне зависимости от их суммы. Учёт расходов производится в период фактического перечисления взносов в ИФНС и СФР.
У плательщиков УСН «Доходы минус расходы» есть некоторые обязательства, которые влияют на их финансовое положение. Например, они должны:
- включать в состав затрат только перечисленные в статье 346.16 НК РФ наименования (расходы, уменьшающие налог по УСН);
- уплачивать минимальную сумму налога, равную 1% от полученного дохода за год, даже если фактическая прибыль оказалась меньше.
При этом им разрешено:
- относить убытки прошлых лет на расходы текущего года (если они образованы меньше 10 лет назад);
- учитывать сумму минимального размера налога прошлых лет в составе расходов отчётного периода.
Условия для снижения налога при разных налоговых базах
Для удобства мы собрали в таблицу основания по уменьшению суммы налога к перечислению по разным видам УСН.
| Налогоплательщики | Снижение налога на: | Примечания |
|---|---|---|
| ИП без работников на УСН «Доходы» | всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчётном периоде | возможно снижение и дополнительного 1% от полученных доходов свыше 300 000 руб. в год; налог можно снизить до нуля |
| организации и ИП с работниками на УСН «Доходы» | 50% — если сумма перечисленных страховых взносов за работников и за себя это позволяет | |
| УСН «Доходы минус расходы» | всю сумму страховых взносов за работников и за себя, уплаченных в отчётном периоде | налог не может быть меньше 1% от общей суммы доходов, но полученные убытки можно отнести на следующий год |
Таким образом, плательщики УСН «Доходы» могут вообще не платить налог, если его сумма окажется равной нулю, или отрицательной, после корректировки на сумму СВ. Плательщики УСН «Доходы минус расходы» уменьшают налогооблагаемую базу на всю сумму СВ, но обязаны перечислить в бюджет не меньше минимального размера налога (1%) в любом случае.
Нюансы при расчёте окончательной суммы налога по УСН
Было сказано, что снизить налог можно только после фактического перечисления СВ в отчётном периоде. Что будет, если взносы за себя в полной сумме уплачены в последние дни года? Тогда при оплате окончательной суммы налога по УСН за год надо учесть все взносы за себя, включая 1% с выручки больше 300 000 рублей, а остаток (если он будет) просто «сгорит».
Пример: ИП Сергеев С.С. перечислил фиксированные СВ за 2022 год в сумме 43 211 руб. 30 декабря 2022 года. По итогам года ему нужно уплатить налог по УСН в сумме 28 000 руб. и еще 6 000 рублей дополнительных СВ с превышения от 300 000 рублей. Получается, что налог за 2022 год ему перечислять не надо. В то же время оставшуюся сумму в 15 211 рублей (43 211 - 28 000) он зачесть не сможет, так как все платежи по году уже закрыты.
Поэтому рациональнее распределять фиксированные СВ за себя частями, в течение года. Тогда будет уверенность, что перечисленные суммы зачтутся в полном объёме.
Другие способы снижения налогов
Любой регион РФ вправе устанавливать свои ставки УСН для налогоплательщиков, зарегистрированных на их территории. Например, в Севастополе, в Республике Крым и в Чеченской республике действуют пониженные ставки УСН (от 1%). ИП и ООО, вставшие на учёт в инспекциях указанных регионов, могут существенно на этом сэкономить.
Кроме того, ИП, зарегистрированные в 2023 году и деятельность которых связана с производством, наукой и социальной поддержкой, могут претендовать на налоговые каникулы сроком на 2 года. В этот период они освобождаются от уплаты УСН. Возможность их предоставления и перечень видов деятельности устанавливают законодательные органы власти регионов.
Предприниматели из Москвы, которые зарегистрированы в качестве плательщиков торгового сбора (ТС), могут уменьшить налог по УСН на сумму уплаченного ТС.
Ещё один способ оптимизации налогов — выбор другой системы налогообложения. Некоторые виды деятельности можно перевести на патент, особенно если они связаны с оказанием услуг населению. ИП в единственном числе могут перейти на НПД (самозанятость) в случае, когда предполагаемая выручка за год не превышает 2,4 миллионов рублей.
Заключение
Российское законодательство позволяет малому бизнесу экономить на уплате налогов. При применении УСН уменьшить налог можно путём зачёта суммы СВ. В зависимости от применяемой системы УСН, сокращается либо налогооблагаемая база (УСН «Доходы минус расходы») либо сам налог (УСН «Доходы»). Но при этом нужно учитывать, что зачесть взносы можно только после их фактической уплаты.
