Выбор специального налогового режима не освобождает компанию от необходимости вести бухучёт. Но некоторые льготы и послабления он всё же даёт. Практически все плательщики УСН относятся к категории малых предприятий, которые вправе вести упрощённый бухучёт (БУ) и сдавать такую же бухгалтерскую отчётность. В чём отличие от стандартных условий БУ и как правильно составить бухбаланс с приложениями, расскажем в нашей статье.
Кто может сдавать упрощённую бухгалтерскую отчётность и вести упрощённый БУ
Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011№402-ФЗ, применять упрощённые методы ведения бухучёта и сдавать упрощённую бухотчётность имеют право:
- субъекты малого предпринимательства (СМП);
- некоммерческие организации (НКО);
- компании-участники проекта “Сколково”.
Чтобы отнести компанию к СМП, нужно чтобы выполнялись критерии, указанные в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. К ним, в частности, относятся:
- непревышение доли юрлиц, не являющихся СМП, 40% в УК;
- непревышение доли государственных, общественных и религиозных организаций в УК — 25%;
- среднее количество работников по итогам прошлого отчётного года не более 100 человек;
- выручка за предшествующий год — не более 800 миллионов рублей.
По отношению к НКО и резидентам “Сколково” таких ограничений не установлено.
Только при соответствии вышеуказанным лимитам, компания может прописать в своей учётной политике (УП) выбранный способ ведения бухучёта. В то же время, по решению собственников ООО может применять и стандартные методы ведения БУ, указав это в УП.
Есть категории хозяйствующих субъектов, которые упрощённый БУ вести не могут. К ним относятся:
- акционерные общества и организации, чьи ценные бумаги торгуются на биржах;
- кооперативы — жилищные, жилищно-строительные, потребительские, и т.д.;
- микрофинансовые организации;
- нотариальные конторы, адвокатские бюро, юридические консультации;
- иные организации и учреждения, указанные в пункте 5 статьи 6 закона №402-ФЗ.
Составлен единый реестр субъектов МСП, который выложен на сайте ФНС. Попадание в него гарантирует право на применение упрощённого БУ, если категория компании соответствует уровням “микропредприятие” и “малое предприятие”.
Особенности ведения упрощённого бухучёта
Малые предприятия и НКО имеют возможность выбора форм ведения учёта — простой или упрощённой.
Простая форма предполагает запись всех операций в журнал с разделением по видам (активы, обязательства, финансовые результаты, и т.д.). Для расчёта с работниками по зарплате и НДФЛ заполняют ведомости. Эта форма подходит при небольшом количестве операций, не связанных с выпуском продукции. Рекомендации по ведению такого БУ содержатся в разделе 4.1 Приказа Минфина России от 21.12.1998 №64н.
При упрощённой форме БУ обычно используются простые формы ведомостей на каждый бухгалтерский счёт (раздел 4.2 Приказа Минфина №64н).
Микропредприятия (с числом работников до 15 человек) могут вообще не применять метод двойной записи, а весь приход и расход учитывать в таблице.
Что ещё разрешается пользователям упрощённого БУ:
- использовать кассовый метод начисления (учёт доходов и расходов по факту оплаты);
- учитывать МПЗ по ценам поставщика, без транспортных расходов;
- покупку сырья и материалов сразу списывать на текущие расходы;
- не проводить оценку и переоценку активов;
- не создавать резервы;
- использовать сокращённый план счетов БУ, объединяя несколько счетов в один;
- учитывать расходы по кредитам и займам в составе прочих расходов;
- не применять некоторые ПБУ и ФСБУ (например, федеральные стандарты 5/2019, 6/2020, положения 2/2008, 8/2010, и др.).
Выпущена специальная информация Минфина России от 03.06.2015 №ПЗ-3/2015 с подробными рекомендациями по ведению упрощённого БУ.
Важно, чтобы в УП предприятия были правильно закреплены методы ведения БУ, расписан план счетов, регистры, а также формы первичных документов. Не обязательно разрабатывать всю УП самостоятельно. В интернет-бухгалтерии «Мое дело» можно найти типовые варианты УП и адаптировать их под деятельность своей компании.
Упрощённая бухгалтерская (финансовая) отчётность
Обязательными формами отчётности при упрощённом ведении БУ выступают:
- бухгалтерский баланс (ББ) по форме ОКУД 0710001;
- отчёт о финансовых результатах (ОФР) по форме 0710002. НКО сдают отчёт о целевом использовании средств (форма 0710003)
Все, кто сдаёт упрощённую отчётность, используют формы с меньшим количеством данных, в отличие от стандартных бланков. Информация отражается по группам статей, без их детализации. Код строки определяется по показателю с самой большой долей в общей сумме.
Так, ББ состоит из следующих разделов и строк:
| Актив | Пассив |
|---|---|
| материальные внеоборотные активы (включают в себя ОС и незавершённые капвложения — разница сальдо счетов 01 и 02, а также сальдо счёта 08.3) | капитал и резервы (Кт сальдо по счетам 80, 83, 84 минус Дт сальдо по счёту 84) |
| нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (результаты НИОКР, незавершёнка по НМА, ОНА и пр.) | долгосрочные заёмные средства (Кт сальдо по счёту 67) |
| запасы (сальдо по счетам 10, 20, 41, 43, 44, 45 минус Кт сальдо по счёту 42) | другие долгосрочные обязательства |
| денежные средства и денежные эквиваленты (сальдо по счетам 50, 51, 52) | краткосрочные заёмные средства (Кт сальдо по счёту 66) |
| финансовые и другие оборотные активы (Дт сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76). |
кредиторская задолженность (Кт сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) |
| - | другие краткосрочные обязательства |
Упрощённая бухгалтерская отчётность: баланс — разделы и строки
Показатели в ББ указываются в тысячах рублей за отчётный и два предыдущих года.
Разделов у упрощённого ОФР нет. В нём всего 7 строк:
- выручка (Кт оборот по счёту 90.01 минус Дт оборот по счёту 90.03);
- расходы по обычной деятельности (Дт оборот по счёту 90);
- проценты к уплате (идёт с минусом, поэтому указывается в скобках — Кт оборот по счёту 66 в корреспонденции со счётом 91);
- прочие доходы (Кт обороты по счёту 91.01);
- прочие расходы (в скобках — Кт обороты по счёту 91.02);
- налоги на прибыль (доходы) — сумма по декларации (налога на прибыль, УСН, ЕСХН), тоже указывается в скобках;
- чистая прибыль (убыток) — считается как сумма всех предыдущих строк.
Показатели ставятся в тысячах рублей за отчётный и предыдущий отчётному год.
Сроки сдачи упрощённой бухгалтерской отчётности
Определён единый срок отправки бухгалтерской отчётности для организаций всех форм собственности и налоговых режимов — до 31 марта следующего за отчётным года. ББ и ОФР сдаётся в инспекцию ФНС по месту регистрации компании. В местный орган Росстата их отправлять не нужно, — они получают документы от ИФНС в рамках межведомственного взаимодействия.
Разрешается сдавать бухгалтерские отчёты только в электронном виде — по телекоммуникационным каналам связи.
Если 31 марта выпадает на субботу или воскресенье, отправить документы можно на следующий за ними рабочий день.
Штрафные санкции
Те, кто сдают упрощённую финансовую отчётность, несут финансовые санкции за опоздание с их сдачей — штраф согласно статье 126 НК РФ. Его размер — 200 рублей за каждый неполученный документ.
Временная приостановка деятельности не освобождает компанию от обязанности сдавать отчётность. Штрафовать будут на общих основаниях.
Кроме того, должностные лица компании — руководитель или главный бухгалтер, могут получить административный штраф в сумме от 300 до 500 рублей по статье 15.6 КоАП РФ.
