Комиссионная торговля вызывает много вопросов у предпринимателей — кому она выгодна и кому не выгодна, как правильно заключить договор комиссии и что делать, если комиссионер и комитент используют разные системы налогообложения. В статье разберем, как оформить документы комиссионеру, комитенту и учесть НДС, чтобы избежать претензий налоговиков.
Комиссионная торговля — это посреднические услуги, при которых одна сторона продаёт чужой товар за вознаграждение. В комиссионной торговле действуют два участника: комитент и комиссионер.
Комитент — собственник товара, он поручает комиссионеру совершить сделку от своего имени. Комиссионер — лицо, которое продает товар и получает вознаграждение. Главная особенность комиссионной торговли в том, что комиссионер является посредником и продаётся чужое имущество.
Например, ИП Петров составил договор комиссии с Артёмом Волковым о продаже партии мужских часов. После реализации Волков получает вознаграждение — 10% от стоимости часов. Артём нашел покупателя и продал партию за 100 000 рублей. 10 000 рублей Волков оставил себе, а 90 000 рублей отдал ИП Петрову. В этом примере ИП Петров является комитентом, а Артем Волков — комиссионером.
Основные положения комиссионной торговли
Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:
- Комиссионер продаёт товар от своего имени, но используя средства комитента.
- Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
- Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
- По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
- Если у комитента возникли вопросы по поводу отчёта, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчёт считается принятым.
- Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
- Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.
Эти правила действуют независимо от системы расчёта налогов — общая или упрощённая система налогообложения.
Как оформляется комиссионная торговля
Все условия работы между сторонами устанавливаются в договоре комиссии: кто является комитентом, а кто — комиссионером, какой товар продаётся, по какой цене и в какие сроки, кто и за что отвечает, порядок и условия выплаты вознаграждения, передача товара комиссионеру и прочее. Договор комиссии может быть бессрочным или заключён на конкретный срок.
Поскольку право собственности остается у собственника, в бухгалтерском учёте организации-продавца товар не приходуется, а остаётся на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию», а при продаже — списывается.
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
|---|---|---|
| 004 | Поступил товар на комиссию | |
| 004 | Списали стоимость товара, отгруженного покупателю |
Учёт товаров у комиссионера на забалансовом счёте
Для налогового учёта комиссионеру надо запомнить:
- имущество, которое поступает от собственника, не является доходом. Доход комиссионера — его вознаграждение;
- всё, что передается комитенту, не считается расходом.
Комитентом и комиссионером могут быть обычные граждане, ИП и юридические лица.
Комиссионная торговля активно применяется при розничной торговле и как законный способ налоговой оптимизации. Комиссионная торговля выгодна обеим сторонам. Главное — правильно оформить документы в бухгалтерском и налоговом учёте.
Основные этапы комиссионной торговли
Комитент передаёт товар на реализацию
При передаче товара право собственности остается у комитента. Передача оформляется первичными документами: акт приёма-передачи товара на комиссию и накладная ТОРГ-12. Поскольку продажи ещё не было, собственник товара не выставляет счёт-фактуру, по может выставить УПД со статусом «2» (заполняется по особым правилам). Также разрешается использовать форму КОМИС-1 по товарам, которые приняты на комиссию (постановление Госкомстата № 132 от 25.12.1998).
Комиссионер предоставляет отчёт комитенту
Если комиссионер продал товар, он составляет отчёт комиссионера в формате, предусмотренном договором комиссии. К отчёту прилагаются дополнительные документы: накладная и счёт-фактура при условии, что комиссионер использует общую систему налогообложения и платит НДС. Если продавец применяет УСН, он заполняет только отчёт комиссионера без счёта-фактуры. Однако продавец на УСН по своему желанию может выставлять счета-фактуры, о чём указано в письме Минфина № 03-11-11/123 от 28.04.2010. При этом он не становится плательщиком НДС.
Комиссионер получает вознаграждение
Порядок выплаты вознаграждения зависит от условий договора. Например, один раз в месяц комиссионер получает вознаграждение на расчётный счёт или забирает свой процент из суммы проданного товара.
Важно! Для обычной комиссионной торговли не нужны разрешения — лицензии, сертификаты соответствия и прочее. Однако, если комиссионер продает товар, для продажи которого предусмотрены специальные условия, например, алкоголь, правила продажи нужно соблюдать и при комиссионной торговле.
Если и та и другая сторона работают на одинаковых системах налогообложения, вопросов с НДС не возникает. Если обе стороны применяют ОСНО, комитент выписывает счёт-фактуру комиссионеру, а он выставляет её покупателю. Если оба участника используют УСН, никто не выписывает счёт-фактуру, поскольку упрощенцы освобождены от НДС.
Вопросы появляются, когда комитент и комиссионер используют разные системы налогообложения. Например, комитент на общей системе, а комиссионер на УСН. Или наоборот: комитент работает на УСН, а комиссионер — на общей.
Рассмотрим на примерах, когда оформляется счёт-фактура.
Комитент на ОСНО — комиссионер на УСН
В этой ситуации непонятно, как выписывать документы покупателю, если комитент товара платит НДС, а комиссионер — нет.
Хотя комиссионер действует от своего имени, но продаёт имущество комитента. Поэтому, независимо от того, платит комиссионер НДС или нет, покупателю выставляет счёт-фактуру от своего имени с учётом НДС. Главное условие для выставления счёта-фактуры — комитент должен быть плательщиком НДС. Об этом говорится в п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ. Нужно прописать в договоре комиссии, что комиссионер выставляет счёт-фактуру с учётом НДС, поскольку комитент работает на ОСНО и платит НДС в бюджет.
НДС, начисленный комитентом, комиссионер «передаёт» покупателю для последующего вычета.
Посредники-«упрощенцы» не ведут книгу покупок и книгу продаж, но должны вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур.
Пример. Оптовая компания «Примула-Москва» по производству автокосметики и автохимии реализует товары через посредников по договору комиссии. В сам договор включено вознаграждение комиссионеру. «Примула-Москва» работает на ОСНО, а посредники — на УСН.
В октябре 2024 года «Примула-Москва» отгрузила посреднику автокосметики на 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. В ноябре 2024 года посредник продал товар и выписал покупателю счёт-фактуру на 120 000 рублей, где указал НДС — 20 000 рублей.
Действия посредника:
- составляет счёт-фактуру в двух экземплярах. Один передает покупателю, другой — оставляет у себя и фиксирует в журнале учёта выставленных счетов-фактур. В книге продаж счёт-фактуру не регистрирует;
- регистрирует счёт-фактуру, полученную от хозяина товара, в журнале учёта счетов-фактур и не оформляет книгу покупок.
При розничной торговле комиссионер пробивает покупателю кассовый чек, в котором есть отдельная строка с НДС. Это заменяет счёт-фактуру.
Теперь рассмотрим, как быть со счётом-фактурой, когда комитент использует упрощёнку, а комиссионер — ОСНО.
Комитент на УСН — комиссионер на ОСНО
Ситуация меняется, если комитент «упрощенец», а комиссионер платит НДС. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, комитент, использующий УСН, не является плательщиком НДС. Поэтому, в договоре комиссии для комитента на УСН и комиссионера на ОСНО следует указать, что комиссионер не выписывает покупателю счёт-фактуру и не предъявляет НДС из-за применения комитентом упрощёнки.
Комиссионер на ОСНО:
- не выписывает счёт-фактуру оптовым покупателям;
- при продаже товара не перечисляет НДС комитенту;
- включает НДС в стоимость посреднической услуги и выписывает комитенту счёт-фактуру на сумму услуги.
При отгрузке товара оптовым покупателям комиссионер на ОСНО выписывает накладную ТОРГ-12. Продавец на ОСНО может выдать счёт-фактуру только в двух случаях. Первый — когда отчитывается перед комитентом за проданный товар. Комиссионер предоставляет отчёт и прикладывает счёт-фактуру на своё вознаграждение. Второй — когда комиссионер продает собственные товары. Например, организация N, продающая автомобили по договору комиссии, решила поставить дополнительное оборудование от своего имени. Тогда, при установке оборудования организация N может выписывать счёт-фактуру с НДС.
Комитент на упрощёнке платит налоги в обычном порядке.
Рассчитать налоги и сдать отчетность УСН онлайн
Чтобы не было путаницы с тем, кто и когда выписывает счёт-фактуру, мы собрали в одну таблицу:
| Комитент на ОСНО | Комитент на УСН | |
|---|---|---|
| Комиссионер на ОСНО | + | — |
| Комиссионер на УСН | + | — |
Когда нужно заполнять счёт-фактуру
Тонкости оформления документов при возврате товара
Если покупатель решил вернуть товар, он обращается к комиссионеру, поскольку сделка проходила через него.
Действия комиссионера:
- составляет для покупателя корректировочные документы — возвратную накладную и счёт-фактуру, если её выписывали покупателю;
- передает документы комитенту и регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не фиксирует.
Такой порядок действует независимо количества — вернул покупатель одну штуку или всю партию.
Если товар возвращает розничный покупатель, он пишет заявление на возврат товара и прикладывает кассовый чек. Комиссионер посылает эти документы комитенту, и тот может законно вычесть НДС. Если товар оказался некачественным по вине комитента, комиссионер возвращает ему товар и сумма вознаграждения комиссионера не меняется. Корректируется только отчёт комиссионера. Если отчёт утвержден до возврата товара, комитент компенсирует эту сумму комиссионеру. Если после — комиссионер минусует в отчёте сумму возврата.
Правильное оформление договора комиссии может вызывать трудности у предпринимателя, не имеющего специальных знаний. Если вы не готовы разбираться в тонкостях оформления сделок, аутсорсинг «Моё Дело. Бухобслуживание» избавит вас от головной боли. Наши специалисты возьмут на себя бухгалтерскую работу и закроют юридические вопросы.
