Для регистрации операций своей деятельности индивидуальный предприниматель обязан вести книгу учёта доходов и расходов. На основе КУДиР делается расчёт налоговых отчислений за отчётный период. Книга учёта доходов и расходов для разных систем налогообложения выглядит по-разному. В статье пошагово разберем особенности ведения и правила заполнения КУДиР при ОСНО.
ИП на ОСНО при заполнении книги руководствуется Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017). Данный порядок учёта не затрагивает предпринимателей на УСН, ПСН, ЕСХН.
Способы ведения КУДиР на ОСНО
Книгу учёта доходов и расходов можно вести на бумаге и в электронной форме.
Если предприниматель решил заполнить КУДиР на бумаге, необходимо произвести следующие пошаговые действия до начала коммерческой деятельности:
- приобрести книгу учёта или скачать бланк документа онлайн, используя бесплатный сервис, и распечатать;
- заполнить титульный лист;
- пронумеровать страницы и сшить. Указать количество страниц на оборотной стороне книги, заверить подписью ИП, поставить печать (если есть);
- лично заверить книгу в налоговой инспекции.
Если предприниматель предпочитает вести книгу в электронном виде, нужно:
- распечатать документ после окончания налогового периода;
- пронумеровать страницы и сшить. Указать количество страниц на оборотной стороне книги, заверить подписью ИП, поставить печать (если есть);
- лично заверить книгу в налоговой инспекции.
Распечатанную КУДиР нужно зарегистрировать в налоговом органе не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации 3-НДФЛ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным. Поскольку в 2024 году этот срок выпадает на выходной, он переносится на следующий рабочий день — 2 мая.
Состав КУДиР для ОСНО
В книге шесть разделов, которые отражают все операции индивидуального предпринимателя по доходам и расходам в отчётный период.
- раздел I «Учёт доходов и расходов»;
- раздел II «Расчёт амортизации основных средств»;
- раздел III «Расчёт амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года»;
- раздел IV «Расчёт амортизации нематериальных активов»;
- раздел V «Расчёт начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов»;
- раздел VI «Определение налоговой базы».
Разделы состоят из нескольких таблиц и заполняются в зависимости от специфики работы ИП. Информация вносится только в те таблицы, которые имеют отношение к деятельности предпринимателя.
Общие требования к заполнению
- все операции, связанные с доходами и расходами, заносят в нужные разделы книги на основе первичных документов, соблюдая хронологический порядок;
- учёт доходов и расходов ведут в рублях. Денежные средства по валютным операциям пересчитывают по курсу ЦБ РФ на момент поступления или списания денежных средств с расчётного счёта;
- регистрацию операций по поступлению денежных средств и расходам ведут непрерывно и в полном объеме;
- с наступлением очередного отчётного периода заводят новую книгу. После окончания отчётного периода КУДиР для общей системы налогообложения хранится у ИП в течение пяти лет после окончания периода, за который она велась;
- если книга ведется от руки, исправление ошибки делают зачеркиванием её одной линией. Рядом указывают подпись индивидуального предпринимателя и дату.
Внимание! Проверяющий инспектор должен видеть зачеркнутую цифру. Поэтому затирать показатели или замазывать их корректором запрещено.
Нюансы КУДиР на ОСНО
- Операции в книге отражают кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств или их расходования.
- Авансы включают в графу доходов в момент их зачисления на расчётный счёт, а не по дате исполнения предпринимателем своих оплаченных обязательств. Возвращенные покупателям авансы учитывают в книге с отрицательным значением.
- Разные виды деятельности предпринимателя, например оптовая торговля и производство, учитывается в одной КУДиР, но раздельно.
- Учитываемые в книге расходы должны иметь документальное подтверждение и финансовое обоснование. К учёту принимаются только те расходы, которые направлены на получение индивидуальным предпринимателем будущей прибыли.
- Расходы на сырье и материалы учитываются по дате реализации товаров, работ и услуг.
У ИП отсутствует обязанность вести бухгалтерский учёт, однако первичные документы, отраженные в КУДиР на ОСНО он обязан хранить не менее пяти лет с момента окончания отчётного периода. К примеру, первичка за 2023 год хранится до 2028 года включительно. Предприниматель обязан предоставить эти документы в налоговую инспекцию по их требованию.
КУДиР ИП на ОСНО — образец заполнения
Давайте рассмотрим пример заполнения КУДиР на ОСНО за 2023 год.
Смирнов Иван Александрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23 октября 2023 года, применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Вид предпринимательской деятельности — оптовая торговля.
За отчётный период были произведены следующие хозяйственные операции:
| Дата | Хозяйственная операция | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| 05.11.23 | Оплата аренды офиса за ноябрь 2023 года | 35 000 (без НДС) |
| 07.11.23 | Приобретение щебня в объёме 4000 м3 | 2 400 000, в том числе НДС (20%) – 400 000 |
| 15.11.23 | Реализация щебня в объёме 1000 м3 | 1 200 000, том числе НДС (20%) – 200 000 |
| 15.11.23 | Оплата доставки щебня покупателю | 75 000, в том числе НДС – 12 500 |
| 22.11.23 | Приобретение самосвального полуприцепа и ввод его в эксплуатацию. Срок полезного использования – 84 месяца |
180 000, в том числе НДС – 30 000 |
| 30.11.23 | Оплата комиссии банка за ведение расчётного счёта |
500 |
| 03.12.23 | Приём на работу бухгалтера А.Е.Соловьёвой на неполный рабочий день |
20 000 |
| 03.12.23 | Оплата аренды офиса за декабрь 2023 года | 35 000 (без НДС) |
| 15.12.23 | Перечисление взносов ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%) за работника | 40 |
| 25.12.23 | Выплата аванса А.Е.Соловьёвой за декабрь 2023 года | 8 700 10 000 - (10 000 × 13%) |
| 28.12.23 | Перечисление взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ (30%) за работника за ноябрь | 6000 |
| 29.12.23 | Выплата заработной платы А.Е.Соловьёвой за декабрь 2023 года | 8 700 10 000 - (10 000 × 13%) |
| 29.12.23 | Перечисление НДФЛ с заработной платы А.Е.Соловьёвой | 2 600 |
| 29.12.23 | Перечисление страхового фиксированного взноса ИП | 9 733,15 (49 500 / 356 × 70 дн.) |
| 29.12.23 | Оплата аренды офиса за январь 2024 года | 35 000 (без НДС) |
| 29.12.23 | Оплата комиссии банка за ведение расчётного счёта | 500 |
| 31.12.23 | Начисление амортизации по основному средству (полуприцеп) | 1 785 (150 000 : 84 мес.) |
Таблица — пример заполнения КУДиР на ОСНО за 2023 год.
На основе совершённых хозяйственных операций индивидуальному предпринимателю необходимо заполнить Книгу учёта доходов и расходов.
КУДиР для ИП на ОСНО – пошаговая инструкция заполнения
Рассмотрим инструкцию заполнения Книги для ИП на ОСНО пошагово. Бланк титульного листа книги содержит стандартные сведения об индивидуальном предпринимателе:
- ФИО;
- ИНН;
- наименование налогового органа, в котором ИП был поставлен на учёт;
- данные свидетельства о постановке на учёт.
Также на титульной лист вносится информация о видах предпринимательской деятельности (например, оптовая торговля), номер лицензии, если она требуется, наличие ККМ и т.д. В нижней части страницы предприниматель ставит свою подпись и дату.
Титульный лист КУДиР
Заполнение раздела I КУДиР
Раздел I Книги для общей системы налогообложения предназначен для учёта доходов и расходов, которые отражаются в отдельных таблицах в зависимости от характера операции. Таблицы с 1-1 по 1-7 заполняют ИП, занятые производством товаров, работ и услуг.
В этом блоке отражается весь доход ИП, который был получен в налоговом периоде, а также авансовые платежи. В расходы попадают только реальные затраты с целью получения финансовой выгоды в будущем. Напомним, что материальные расходы на производство товаров, работ, услуг списываются на затраты только в части реализованных товаров, работ, услуг.
Рассмотрим образцы заполнения таблиц Раздела I по порядку:
Таблица № 1-1 содержит данные по приобретенному и израсходованному сырью по видам товаров, работ и услуг.
Раздел I табл. 1-1
Раздел I продолжение табл. 1-1
В таблице № 1-2 учитываются полученные и израсходованные полуфабрикаты в разрезе видов товаров, работ, услуг.
Таблица № 1-3 предназначена для учёта приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов.
Таблица № 1-4 содержит информацию о прочих материальных затратах, которые были понесены в процессе деятельности индивидуального предпринимателя.
Пример таких затрат: расходы на топливо, воду, электроэнергию, транспортные расходы.
Раздел I табл. 1-4
Раздел I продолжение табл. 1-4
В таблице № 1-5 формируется стоимость готовой продукции из количественно-суммового учёта израсходованных материальных ресурсов.
Таблицы № 1-6, 1-7 отражают результат производства и реализации готовой продукции в момент их совершения и по итогу месяца.
Раздел I табл. 1-6
Раздел I продолжение табл. 1-6
Раздел I табл. 1-7
Раздел I продолжение табл. 1-7
Заполнение разделов II – IV КУДиР
Разделы II—IV Книги для ОСНО посвящены амортизации основных средств, малоценных и быстроизнашиваемых предметов и нематериальных активов.
Амортизация рассчитывается только на имущество в собственности ИП, приобретенное за плату и используемое в предпринимательской деятельности.
Раздел II включает в себя таблицы № 2-1 и № 2-2, предназначенные для начисления амортизации, а также операций по приобретению и продаже основных средств.
Данные по ОС отражаются в КУДиР по каждому объекту отдельно в момент ввода в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства складывается из стоимости приобретения и расходов на доставку.
Основным средством для налогового учёта считается имущество со сроком использования больше 12 месяцев и дороже 100 000 руб.
Имущество стоимостью дешевле ИП сразу списывает на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это правило применимо к имуществу, введённому в эксплуатацию после 31.12.2015 и действительно также в текущем году.
Сумма амортизации для включения в расходы рассчитывается ежемесячно, а также выводится остаток амортизационных отчислений для списания в последующие налоговые периоды.
При продаже доходом от реализации основного средства будет разница между стоимостью продажи и остаточной стоимостью имущества.
Раздел II табл. 2-1
В Разделе III представлена таблица № 3 для начисления амортизации и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не списанных по состоянию на 1 января 2002 года.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов амортизируется в два этапа:
- 50% – в начале использования объекта;
- 50% – при выбытии объекта.
Раздел IV КУДиР при ОСНО предназначен для учёта амортизации и движения нематериальных активов. К нематериальным активам относятся все виды интеллектуальной собственности, которые индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности (например, товарные знаки, авторские права и т.п.).
Первоначальная стоимость и доход от реализации нематериальных активов складываются в том же порядке, как и у основных средств.
Раздел IV состоит из таблиц № 4-1 и 4-2 для расчёта амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности и для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года.
Заполнение раздела V КУДиР
В разделе V Книги приведена таблица № 5 для расчёта начисления и выплаты дохода в виде оплаты труда работникам индивидуального предпринимателя, а также удержания налогов с зарплаты.
В таблице учитываются выплаты ИП на ОСНО в пользу работников: заработная плата, материальная помощь, поощрительные выплаты, стоимость товаров, выданных в натуральной форме, выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Можно сказать, что таблица № 5 является расчётно-платёжной ведомостью по всем выплатам работников ИП на общей системе налогообложения. Заполняется раздел ежемесячно, с внесением даты выплат и росписи в их получении.
Раздел V табл. 5
Заполнение раздела VI КУДиР
Раздел VI КУДиР предназначен для определения налоговой базы.
Таблица № 6-1 служит для определения налоговой базы по НДФЛ за отчётный период, на основании которой заполняется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, которая актуальна только для ИП на ОСНО.
В неё вносятся доходы от реализации, указанные в таблице № 1-7 и прочие доходы (в том числе, полученные безвозмездно). В расходы попадают данные из таблиц № 1-7 (материальные расходы), таблиц № 2-1, 2-2, 3, 4-1, 4-2 (амортизационные отчисления), таблицы № 5 (расходы на оплату труда), таблицы № 6-2 (прочие расходы).
Раздел VI табл. 6-1
В таблице № 6-2 учитываются прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не показанные в других таблицах.
К ним относятся: суммы уплаченных налогов и сборов, установленных законодательством (кроме НДФЛ), расходы на пожарную безопасность, охрану имущества, рекламу, консультирование и юридические услуги, командировочные расходы в пределах нормы, канцелярские, почтовые, телефонные расходы, оказание услуг связи (в том числе интернета) и т.п.
Раздел VI табл. 6-2
Таблица № 6-3 предназначена для расходов, произведённых в текущем налоговом периоде, но доходы по которым будут получены ИП в следующих налоговых периодах. К таким расходам относятся арендные платежи, расходы сезонного характера.
Раздел VI табл. 6-3
Пустая КУДиР при ОСНО
В случае отсутствия операций по движению денежных средств за налоговый период, ИП обязан сдать в налоговую инспекцию нулевую форму КУДиР. Порядок заполнения такой Книги будет как по инструкции выше, только с нулевыми показателями.
Ведите КУДиР электронно в сервисе «Моё дело»
Книга учёта доходов и расходов для ИП на ОСНО автоматически формируется в сервисе «Моё дело». Подключитесь, чтобы облегчить работу и сэкономить время.
