Как перейти с УСН на ОСНО в середине года

В чем отличие между УСН и ОСНО

Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.

Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:

Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.

Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).

Что означает «слететь с упрощенки»?

Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.

Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:

Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.

Добровольный и вынужденный переход

Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.

Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку. Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС. Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.

Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.

Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 млн руб. Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.

Например, доход лимит 28 августа – вы зафиксировали сумму 157 млн. рублей. Август это третий квартал, а значит вы считаетесь плательщиком ОСНО с 1 июля текущего года. О чём обязаны сообщить в инспекцию не позднее 15 октября этого же года.

Можно ли в середине года перейти с УСН на ОСНО

По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.

Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2020 год они такие:

Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощенку. То же самое будет, если занятьми видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому можно будет один раз превысить лимиты по УСН и не слететь с упрощенки. Нарушителям с доходом до 200 миллионов рублей и числом сотрудников до 130 человек дадут переходный период, в течение которого они будут продолжать применять УСН, но налог будут платить по повышенным ставкам. Если до конца года удастся вернуться к лимитам, можно будет остаться на УСН и платить по прежним ставкам. Если не удастся – придется переходить на ОСНО

Какие документы подать в ИФНС для перехода в середине года

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.

В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.

Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.

Особенности переходного периода

У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.

Учет доходов

На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.

Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.

Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.

При этом деньги, которые поступили после перехода на ОСНО за отгруженные товары и услуги, в том числе по импортным операциям, учитывать при расчете налоговой базы по НДС не нужно (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-11-06/2/28542 от 16 июня 2014 г.).

Суммы, полученные от покупателей и заказчиков еще в период действия УСН, попадут в базу для расчета налога при упрощенке.

Еще нюанс: вы не успели отгрузить оплаченный товар (или не оказали услуги, не выполнили работы), находясь на упрощенной системе. Выполнив свои обязательства перед покупателями (заказчиками) после перехода на общий режим, вам нужно выставить им счет-фактуру с НДС, так как теперь вы стали плательщиком этого налога.

Учет расходов

Расходы в период применения УСН тоже принимаются к учету по кассовому методу, то есть в момент оплаты или погашения задолженности. Но, в отличие от признания доходов, есть второе условие: товар при этом должен быть поставлен, а услуга оказана (работа выполнена).

Предположим, вы приобрели товары во времена УСН, а задолженность погасили, когда уже стали общережимником. В расходах при упрощенке учесть их нельзя согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, так как не было фактической оплаты. Зато можно признать в расходах при расчете налога на прибыль, причем сразу (в первом месяце применения ОСНО), не дожидаясь момента погашения задолженности. Метод начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в периоде их возникновения независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если вы применяли УСН 6%, то расходы, которые понесли во время применения упрощенки, но оплатили уже после перехода на ОСНО, тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, т.к. в Налоговом кодексе нет «привязки» к объекту УСН для таких случаев.

Учет НДС

После перехода на ОСНО у вас могут остаться счета-фактуры по товарам или услугам, которые вы оплатили во время работы на УСН, но не получили и не отнесли к расходам при упрощенке. Суммы НДС по ним можно принять к вычету согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Делается это в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для общережимников (письмо № 03-11-06/2/77709 Минфина России от 30.12.2015).

Во время применения УСН вы могли не успеть полностью оплатить или ввести в эксплуатацию основное средство. В переходный период не отнесенный к расходам при упрощенке НДС вы сможете принять к вычету. Конечно, после того, как введете ОС в эксплуатацию.

Учет стоимости основных средств

Учесть расходы на ОС смогут только организации и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы».

При упрощенной системе основные средства ставят на учет в том квартале, когда они были полностью оплачены и введены в действие. Стоимость равномерно делят и списывают на последнее число каждого квартала в году. Таким образом, на 31 декабря вся стоимость ОС окажется в расходах, которые уменьшают налоговую базу.

Если вы перешли на общий режим с середины года, то несписанный при УСН остаток стоимости ОС нужно перенести в налоговый учет.

Например, в марте 2019 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 520 000 руб. Она работала на «упрощенке» по схеме «доходы – расходы», а в октябре утратила право на спецрежим и стала применять ОСНО. Значит, в состав расходов в 2019 году она успела включить сумму 390 000 руб. (по 130 000 руб. в 1, 2 и 3 кварталах).

Из первоначальной стоимости ОС отнимем расходы, учтенные за время УСН:

520 000 - 390 000 = 130 000 руб.

Получим остаточную стоимость ОС, которую компания учтет в составе «прибыльных» расходов.

А как быть тем, кто вел учет по варианту «6 % с доходов»? Минфин в письме от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 пояснил, что в таком случае определять остаточную стоимость основных средств не требуется. Но в то же время налогоплательщик вправе это сделать (письмо Минфина от 14 июня 2019 г. N 03-04-05/43643).

Еще одна распространенная ситуация: компания была на общей системе, приобрела основные средства, затем перешла на УСН и через какое-то время вернулась на ОСНО. У нее остались не полностью списанные за время применения «упрощенки» расходы по ОС.

Тогда нужно действовать так:

Зарплата и страховые взносы

Начисленную, но не выплаченную заработную плату можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).

Что касается неуплаченных при УСН страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, их тоже относят состав расходов в месяце применения общей системы.

В этом же письме Минфин пояснил, что такое право есть у всех бывших «упрощенцев», то есть при любом варианте УСН.

Налоговые обязательства

Когда вы становитесь «общережимником», то обязаны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС:

Делать это придется, даже если вы только к концу квартала выяснили, что утратили право на упрощенку, то есть задним числом. Если выставить счет-фактуру без НДС, налог все же придется начислить и заплатить, но уже из собственных средств. Либо договариваться об оплате с покупателем.

Первая отчетность при утрате права на УСН

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи