Правильный учет расходов на общей системе налогообложения позволяет ИП включить их в полном объеме для расчета НДФЛ и уменьшить налог. Какие расходы можно учитывать и что делать, если у ИП нет подтверждающих документов, вы узнаете из статьи.
Какие расходы уменьшают НДФЛ от деятельности ИП
Состав расходов, которые можно вычесть из дохода предпринимателя на ОСНО и тем самым сократить сумму НДФЛ, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ, тот же, что и для налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ).
К ним относятся:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
- суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование;
- суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.
Такие расходы называются профессиональными вычетами и отражают их в разделе Ж формы 3-НДФЛ.
Фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) также входят в состав расходов, в том числе и дополнительные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей.
Что касается налога на имущество физических лиц, он входит в расходы только если ИП на ОСНО использует это имущество в предпринимательской деятельности.
Порядок учета расходов
Чтобы учесть затраты при расчете НДФЛ, они должны быть:
- оплачены;
- экономически оправданны и связаны только с деятельностью ИП;
- подтверждены документально (накладными, актами, счетами-фактурами и т.д.).
Если предприниматель на ОСНО не может подтвердить свои затраты документально, он может рассчитывать на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.
Признание расходов ИП на ОСНО определено критериями, описанными в Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н, однако некоторые из них были признаны недействующими Верховым Судом (решение ВАС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283, решение ВАС РФ от 08.10.2010 № 9939/10).
Критерии признания расходов представлены в таблице.
| Критерий признания | Описание |
|---|---|
| Связь между доходами и расходами | Расходы являются профессиональным вычетом по НДФЛ в периоде, в котором с их помощью получен доход или в последующем периоде |
| Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров | В Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н говорится о том, что такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство, либо по мере реализации товаров. Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 предприниматель вправе выбрать момент признания доходов и расходов по правилам главы 25 НК РФ. 1. Кассовый метод (на дату оплаты расходов). 2. По методу начисления (независимо от оплаты). Если для признания расходов на приобретение сырья, материалов, товаров ИП использует кассовый метод, суммы этих затрат учитываются в формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ после их фактической оплаты. |
| Амортизационные отчисления | В состав расходов включаются суммы амортизации по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, которыми ИП владеет по праву собственности и использует в предпринимательской деятельности В ситуации, когда имуществом совместно владеют супруги, один из которых является ИП, сумму начисленной амортизации по нему также можно включить в расходы, которые уменьшают базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377). |
| Расходы сезонного характера | Бывает, что деятельность ИП имеет сезонный характер или расходы могут быть понесены в текущем налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах. В таком случае, затраты учитываются как расходы будущих периодов и включают в состав профессиональных вычетов того налогового периода, в котором будут получены доходы |
Критерии признания расходов
Если ИП совмещает общую систему и спецрежим, доходы и расходы ИП на ОСНО должны учитываться отдельно от другого режима налогообложения. Для расчета НДФЛ принимаются только документально подтвержденные расходы, связанные с общим режимом налогообложения.
Если у индивидуального предпринимателя не на все расходы имеются надлежаще оформленные документы, или расходов мало, он может выбрать наиболее выгодный для себя вариант профессионального налогового вычета:
- включить в состав расходов те суммы, на которые есть документальное подтверждение;
- использовать норматив 20% на общую сумму дохода.
Пример. ИП Сафин С.И. применяет ОСНО. Вид деятельности – розничная торговля. Выручка за год составила 900 000 руб. и есть подтверждающие документы: накладные на закупку товара на сумму 350 000 руб. и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам. Посмотрим, как правильно посчитать сумму НДФЛ и выбрать более выгодный способ применения профессиональных вычетов.
| 20% от общей суммы дохода | По документально подтвержденным расходам |
|---|---|
| Вычет: 900 000 х 20% = 180 000 руб. |
Вычет: 350 000 руб. |
| Налогооблагаемая база: 900 000 - 180 000 = 720 000 руб. |
Налогооблагаемая база: 900 000 - 350 000 = 550 000 руб. |
| НДФЛ: 720 000 х 13% = 93 600 руб. | НДФЛ: 550 000 х 13% = 71 500 руб. |
Расчет НДФЛ
Мы видим, что для ИП Сафина выгоднее включить в состав профессионального вычета документально подтвержденные расходы на закупку товара.
Способы снизить НДФЛ, не связанные с предпринимательской деятельностью
Индивидуальный предприниматель на ОСНО может снизить НДФЛ не только за счет профессиональных вычетов. Он также может применять и другие вычеты, положенные физическим лицам:
- стандартные (для различных категорий граждан);
- социальные (расходы на обучение, лечение и т.д.);
- имущественные (в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам).
Полный перечень вычетов по НДФЛ приведен в статьях 218-220 НК РФ.
Общий размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. в год (исключение – затраты на дорогостоящее лечение и обучение детей).
Вычет на обучение детей не может превышать 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Право на получение вычета по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет.
Вернуть до 600 тысяч по 3-НДФЛ
Пример:
ИП Сафин С.И. в 2018 году потратил на свое обучение 150 000 руб. и на обучение дочери 45 000 руб. В связи с тем, что максимальный вычет, который можно взять на себя, составляет 120 000 руб. Сафин С.И. сможет применить для вычета именно эту сумму. Итого у предпринимателя на ОСНО есть возможность снизить НДФЛ еще на 21 450 руб. (( 120 000 + 45 000) × 13% = 21 450 руб.).
Сроки уплаты НДФЛ на ОСНО
С 2020 года предприниматели на ОСНО будут считать авансовые платежи по НДФЛ сами по истечении 3, 6 и 9 месяцев, и корректировать сумму налога по итогам года.
ИФНС больше не будет рассылать уведомления об уплате авансов по НДФЛ, суммы авансов ИП на ОСНО будут зависеть только от фактически полученных доходов.
Сроки уплаты авансовых платежей тоже изменятся:
- 1-й авансовый платеж – до 25 апреля;
- 2-й авансовый платеж – до 25 июля;
- 3-й авансовый платеж – до 25 октября.
Срок уплаты налога по итогам года не изменился – 15 июля следующего года.
До 2020 года авансы по НДФЛ оплачивались на основе уведомлений из ИФНС. По старым правилам осталось заплатить последний авансовый платеж до 15 января 2020 года.
Для сокращения суммы НДФЛ индивидуальному предпринимателю на ОСНО необходимо учитывать порядок признания расходов и использовать возможности уменьшения налога на вычеты, которые не относятся к профессиональной деятельности.
