Налог на прибыль

Изменены форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и формат (Приказ ФНС России № ЕД-7-3/869 от 5 октября 2021 г.)

Изменения, внесенные Приказом ФНС России № ЕД-7-3/869 от 5 октября 2021 г. в Приказ ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г., касаются сделанных ранее поправок в гл. 25 Налогового кодекса РФ, в том числе о новой региональной ставке для лицензиаров, об уточнении правил получения инвестиционного налогового вычета, расчета налога, удерживаемого налоговым агентом с получателей дивидендов, и др.

Декларация по обновленной форме сдается с отчета за 2021 год

Декларация представляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475 от 23 сентября 2019 г. (в ред. Приказа ФНС России № ЕД-7-3/655 от 11 сентября 2020 г.)

Упрощен подход к учету расходов на санаторно-курортное лечение в России работников и членов их семей (Федеральный закон № 8-ФЗ от 17 февраля 2021 г.)

Работодатель может учитывать такие расходы (в т. ч. расходы на проживание и питание) даже в следующих случаях:

– договор заключен напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;

– изначально расходы несет сам работник (члены его семьи), а работодатель затем их компенсирует полностью или частично.

Подтверждение: абз. 3 п. 24.2 ст. 255 Налогового кодекса РФ

Для учета таких затрат работодатель должен заключать договор строго с туроператором или турагентом (п. 24.2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Компенсация стоимости путевок не уменьшает налогооблагаемую прибыль

Уточнены правила амортизации имущества (п. 33-35 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

Первоначальная стоимость основного средства (ОС) после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации изменяется независимо от размера остаточной стоимости (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть в том числе и когда ОС было полностью самортизировано

Такие же правила применяются согласно разъяснениям Минфина России

Если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования ОС не увеличился, то нужно применять норму амортизации, определенную по первоначально установленному сроку полезного использования этого ОС (абз. 3 п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ)

Уточнено, что при применении линейного метода в установленных случаях начисление амортизации прекращается независимо от того, закончился ли срок полезного использования амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ)

Такого уточнения нет

Уточнены правила формирования расходов на НИОКР (п. 36 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

В отдельный вид расходов на НИОКР выделены расходы на приобретение прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем:
– по договору об отчуждении исключительных прав;
– по лицензионному договору.

Приобретенные права должны использоваться исключительно для НИОКР.

Подтверждение: пп. 3.2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ

В качестве отдельного вида расходов не поименованы

Уточнен перечень СОНКО, стоимость безвозмездно переданного которым имущества можно учесть в составе налоговых расходов (Федеральный закон № 104-ФЗ от 30 апреля 2021 г.)

В состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в пределах установленных норм можно включить расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного СОНКО, единый реестр которых ведет Минэкономразвития России в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1290 от 30 июля 2021 г. (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-05/53174 от 5 июля 2021 г.)

Возможность учесть такие расходы определяется по двум реестрам:

– по реестру № 1 СОНКО – получателей поддержки (ведется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 847 от 11 июня 2020 г.);

– по реестру № 2 НКО, наиболее пострадавших от распространения нового коронавируса (ведется в соответствии Постановлением Правительства РФ № 906 от 23 июня 2020 г.).

Подтверждение: пп. 19.6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ

Изменены правила формирования интервалов предельных значений процентных ставок по долгам, возникшим из контролируемых сделок (п. 38 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г., п. 25 ст. 2 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

В связи с глобальной международной реформой эталонных процентных ставок на финансовом рынке налоговый учет доходов и расходов по валютным долговым обязательствам, возникшим из контролируемых сделок, переходит на использование безрисковых процентных ставок "овернайт" по резервным валютам.

Подтверждение: пп. 2, 4-6 п. 1.2, п. 1.3 ст. 269 Налогового кодекса РФ

Для налогового учета доходов и расходов по валютным долговым обязательствам используются индикативные процентные ставки по резервным валютам EURIBOR и LIBOR (ЛИБОР) (п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ)

Заканчивается период действия специальных интервалов процентных ставок, используемых в налоговом учете доходов и расходов по долгам, возникшим из контролируемых сделок.

Возвращено применение следующих значений (с учетом замены показателей эталонных процентных ставок):

Действуют специальные интервалы значений процентных ставок по долгам, возникшим из контролируемых сделок (п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ)

Дополнен перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 39 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

В налоговых расходах нельзя учесть платежи по возмещению ущерба, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды) (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Например, это касается платежей по возмещению экологического ущерба, нанесенного налогоплательщиком (письмо Минфина России № 03-03-07/48698 от 21 июня 2021 г.)

Не предусмотрено уточнений по этому вопросу

Скорректирован порядок расчета налога на прибыль налоговым агентом при выплате дивидендов российским организациям (абз. 4 пп. "а" п. 6 ст. 1 Федерального закона № 8-ФЗ от 17 февраля 2021 г.)

При расчете налога на прибыль с дивидендов российским организациям в показателе Д2 (дивиденды, полученные от других организаций) не учитываются дивиденды, к которым по международному договору РФ применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (13 процентов) (абз. 7 п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Это правило применяется к доходам, получаемым налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года (ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 8-ФЗ от 17 февраля 2021 г.)

Такого правила в п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ нет

Продлен срок действия ограничения по переносу на будущее убытков прошлых лет (п. 40 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

Возможность в ряде случаев уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за текущий налоговый (отчетный) период на убытки прошлых лет (не более чем на 50 процентов) продлена до 31 декабря 2024 года (п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ)

Это ограничение изначально было установлено на четыре года (до 31 декабря 2020 года), затем продлено еще на год (до 31 декабря 2021 года) (пп. "в" п. 25 ст. 2 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г., пп. "б" п. 35 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Расширен перечень доходов иностранной организации, облагаемых у источников выплаты в России (п. 48 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

К облагаемым доходам иностранной организации от источников в России (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в России) дополнительно отнесены:

– процентные доходы от долговых обязательств российских ИП;

– процентные доходы от долговых обязательств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство, – при условии, что задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью этого постоянного представительства.

Подтверждение: абз. 3-4 пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ

Эти виды доходов не облагаются налогом у источника выплаты (п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/11038 от 4 августа 2021 г.)

Введено ограничение суммарного объема льгот для участников региональных инвестиционных проектов (РИП), включенных в соответствующий реестр (пп. "б" п. 42 ст. 2 Федерального закона № 305-ФЗ от 2 июля 2021 г.)

Применение пониженных ставок по налогу на прибыль для участников РИП, включенных в реестр, заканчивается:

– при неприменении льготы по НДПИ – в налоговом периоде, в котором общая сумма льготы, рассчитанная по правилам п. 3.1 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ, превысит объем капвложений, указанных в инвестиционной декларации.

Сумму этого превышения нужно заплатить в бюджет по итогам налогового периода в общеустановленном порядке;

– при применении льготы по НДПИ по п. 6.1 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ – в налоговом периоде, предшествующем календарному году, в котором коэффициент К_ТД принимается равным 1