Переходный период при применении УСН: что это такое и как его правильно применять?

Внимание! Информация в данной статье актуальна до 31.12.2024 года. С 2025 года отменен особый порядок расчета налога УСН по повышенным ставкам при "пограничном периоде" (п. 75, 76 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.). Утратили силу п. 1.1, 2.1 ст. 346.20, абз. 2-4 п. 1, абз. 2-4 п. 3, абз. 2-4 п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ

Федеральным законом № 266-ФЗ от 31 июля 2020 г. в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, которые предоставляют плательщикам УСН возможность исправить нарушения, чтобы не лишиться права на применение данного спецрежима. Речь идет о так называемом "пограничном периоде".

По общему правилу организации (ИП) при применении УСН должны соблюдать ряд условий. В частности, в 2024 году:

– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать 265 800 000 руб. (200 000 000 руб. × 1,329) (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, Приказ Минэкономразвития России № 730 от 23 октября 2023 г.);

– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

В случае несоблюдения какого-либо из ограничений, установленных для применения УСН (в т. ч. указанных выше), организация (ИП) утрачивает право на спецрежим с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом № 266-ФЗ от 31 июля 2020 г. глава 26.2 Налогового кодекса РФ дополнена специальными нормами. В соответствии с ними, если доходы плательщика УСН превысили 199 350 000 руб. (150 000 000 руб. × 1,329), но оказались не более 265 800 000 руб. или численность работников составила от 100 до 130 человек включительно, право на применение спецрежима не утрачивается. Однако в этом случае уплачивать единый налог придется по повышенным ставкам:
– 8 процентов, если объектом являются доходы;
– 20 процентов, если объектом является разница между доходами и расходами.

Повышенные ставки действуют в том числе при превышении указанных лимитов плательщиками, которые применяют пониженные региональные ставки или подпадают под "налоговые каникулы" (применяют ставку 0 процентов).

Применять повышенные ставки нужно к разнице между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, предшествующий кварталу, в котором превышены лимиты. Исключение – I квартал, тогда повышенная ставка действует для налоговой базы с начала года.

То есть для расчета единого налога (авансовых платежей) алгоритм следующий:

1. Определить налогооблагаемую базу за период, который предшествует кварталу, в котором доходы превысили 199 350 000 руб. и (или) средняя численность работников превысила 100 человек (например, если превышение произошло в IV квартале, то базу необходимо определять за девять месяцев). Эту базу умножить на обычную ставку – в зависимости от объекта налогообложения 6 или 15 процентов (если в регионе не предусмотрена пониженная ставка или налоговые каникулы).

2. Определить налогооблагаемую базу за отчетный (налоговый) период, в котором произошло превышение, и уменьшить на величину налогооблагаемой базы, рассчитанной при выполнении предыдущего действия (т.е. величину налоговой базы за период, предшествующий кварталу превышения). Полученное значение умножить на повышенную ставку – в зависимости от объекта налогообложения 8 или 20 процентов (в т. ч. если в регионе предусмотрена пониженная ставка или налоговые каникулы).

3. Сложить итоговые суммы, полученные при выполнении двух первых действий, и уменьшить получившийся результат на авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды. При этом если плательщик применяет объект "доходы", то он вправе применять налоговый вычет. А при применении объекта "доходы минус расходы" не надо забывать о необходимости расчета минимального налога в случае низкой рентабельности деятельности.

Исключение – случай, когда налогоплательщик допустил нарушение предусмотренных пределов в I квартале. Тогда налог (авансовые платежи) рассчитывается в обычном порядке (в зависимости от объекта налогообложения – "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов"), но сразу с применением повышенной ставки.