НДС

Новые сроки уплаты (ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г.)

В связи с внедрением механизма ЕНС вводятся единые сроки уплаты налогов и представления отчетности.

НДС в большинстве случаев уплачивается 28-го числа.

Новые сроки уплаты распространены также на налоговых агентов, приобретающих у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых признается Россия.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/11844 от 7 сентября 2022 г.

НДС в большинстве случаев уплачивается 25-го числа.

Налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых признается Россия, уплачивают НДС одновременно с выплатой (перечислением) им денежных средств.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ

Новые форма и способ представления уведомления о выборе обособленного подразделения иностранной организации, ответственного за НДС (письмо ФНС России № СД-4-3/13797 от 14 октября 2022 г.)

Рекомендованы форма и формат уведомления о выборе обособленного подразделения, которое будет представлять декларации по НДС и уплачивать НДС в бюджет в целом по операциям всех находящихся в России обособленных подразделений этой иностранной организации (обязанность представлять его установлена п. 7 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, становится возможным представлять уведомление по ТКС через оператора ЭДО.

Приведены:
– порядок заполнения этого уведомления;
– порядок направления ответа ИФНС.

Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/13797 от 14 октября 2022 г., информация ФНС России от 20 октября 2022 г.

Уведомление представляется в произвольной форме в бумажном виде.

Ни официально утвержденной, ни рекомендованной формы нет

Изменены условия для вычета агентского НДС (п. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 565-ФЗ от 28 декабря 2022 г.)

Агентский НДС можно принять к вычету при начислении налога (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ)

Агентский НДС, прежде чем принять в вычету, нужно перечислить в бюджет

Установлены особенности определения налоговой базы и расчета НДС на вновь присоединенных территориях (п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 443-ФЗ от 21 ноября 2022 г.)

Налогоплательщики с присоединенных территорий при реализации товаров НДС рассчитывают с межценовой разницы расчетным методом по расчетным ставкам (0 процентов, 9,09 процента и 16,67 процента), если:

1) на 30 сентября 2020 года они имели в ЛНР, ДНР, Херсонской или Запорожской области:

– либо место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (по учредительным документам);

– либо место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности (когда у нее нет постоянно действующего исполнительного органа);

– либо место жительства;

2) реализуемые товары:

– приобретены до начала применения налогового законодательства РФ;
– и учтены при инвентаризации, проведенной по правилам ч. 12-17 ст. 313 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: ст. 162.3 Налогового кодекса РФ

До 1 января 2023 года действующие организации (ИП) с присоединенных территорий (созданные до 30 сентября 2022 года и включенные в национальные реестры), как правило, при реализации товаров (работ, услуг) в адрес резидентов иных субъектов РФ продолжают платить налог с оборота

Продлено действие ставки 0 процентов для лизинговых компаний (пп. "а" п. 4 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 443-ФЗ от 21 ноября 2022 г.)

Продлено на 2023 год действие ставки 0 процентов при реализации судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ)

Изначально срок ее действия ограничивался 2022 годом

Завершен период действия освобождения от НДС ввоза в Россию воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства (ч. 3 ст. 3 Федеральный закон № 324-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Освобождение, предусмотренное пп. 21 ст. 150 Налогового кодекса РФ для ряда иностранных воздушных судов, не применяется при их ввозе после 1 января 2023 года (ч. 3 ст. 3 Федеральный закон № 324-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз в Россию гражданских воздушных судов, зарегистрированных в госреестре гражданских воздушных судов иностранного государства.

Условие: в таможню представлены копии свидетельства (сертификата) о регистрации гражданского воздушного судна в таком реестре, которым в соответствии с международным договором РФ России переданы полностью или частично функции и обязанности государства регистрации.

Подтверждение: п. 21 ст. 150 Налогового кодекса РФ

Продлено и расширено действие программы tax free (постановления Правительства РФ № 2538 от 30 декабря 2022 г., № 2206 от 1 декабря 2022 г.)

Программа компенсации сумм НДС с покупок иностранных граждан, приобретенных в России и вывозимых за пределы ЕАЭС (tax free):
– продлена до 31 декабря 2023 года;
– распространяется на новые регионы – Республику Бурятия, Амурскую и Иркутскую области, Забайкальский и Красноярский края (т.е. действует уже в 21 субъекте РФ).

Подтверждение: п. 1, 4 Постановления Правительства РФ № 105 от 6 февраля 2018 г.

Срок окончания ее действия был ограничен 31 декабря 2022 года.

Программа действует в 16 регионах.

Подтверждение: п. 1, 4 Постановления Правительства РФ № 105 от 6 февраля 2018 г.

В Постановлении Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. дополнен раздел "Кровати детские" в перечне кодов видов товаров по ОКПД для детей. В него добавлены:

– кровати металлические (в части кроватей детских) (код 31.09.11.110);

– кровати деревянные для детей (код 31.09.12.122);

– манежи детские деревянные (код 31.09.13.143);

– мебель из пластмассовых материалов (в части кроватей детских) (код 31.09.14.110);

– мебель из прочих материалов, включая тростник, лозу или бамбук (в части кроватей детских) (код 31.09.14.190).

Таким образом, приведены в соответствие между собой перечни товаров такого вида с кодами по ОКПД и с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС из указанного постановления.
То есть установлена одна ставка НДС для реализации товаров российских производителей и ввоза аналогичных импортных товаров

В перечне технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России и ввоз которого в Россию не облагается НДС, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 372 от 30 апреля 2009 г., дополнены:

– позиция с кодом 8451 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС – опорной рамой размотки BIANCO;

– позиция с кодом 9508 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС – аттракционом Disco Coaster (Antonio Zamperla S.p.A.)

Освобождены от НДС операции по реализации организацией-туроператором туристского продукта в сфере внутреннего и (или) въездного туризма.

Льгота распространяется на операции, проведенные с 1 июля 2023 года, и действует до 30 июня 2027 года включительно.

Подтверждение: пп. 39 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, ч. 19, 28 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.

Изменились форма декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), порядок ее заполнения и форматы представления в электронной форме. Представить отчетность по новой форме налогоплательщики – импортеры товаров из стран ЕАЭС должны не позднее 20 сентября 2023 года.

Изменения обусловлены вступлением в силу с 3 апреля 2023 года Протокола о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Установлен особый порядок уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС резидентами российских свободных (особых) экономических зон.

Для резидентов СЭЗ форма декларации по косвенным налогам дополнена новым разделом 1.1 (приложение № 2 к Приказу ФНС России № ЕД-7-3/238 от 12 апреля 2023 г.) в отношении товаров, импортированных ими на территорию российской СЭЗ с территории ЕАЭС. Строка 060 предусмотрена для товаров, реализованных с НДС в течение 180 календарных дней, строка 070 – для товаров, не реализованных в тот же срок и (или) реализованных без НДС. Порядок заполнения декларации в части изменений отражен в приложении № 3 к Приказу ФНС России № ЕД-7-3/238 от 12 апреля 2023 г.

Также раздел 1 декларации по косвенным налогам дополнен строкой 050 в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ. Одновременно актуализирован перечень кодов видов подакцизных товаров (приложение № 4 к Приказу ФНС России № ЕД-7-3/238 от 12 апреля 2023 г.), используемых при заполнении разделов 2 и 3 декларации.

Подтверждение: информация ФНС России от 14 августа 2023 г.

1. Повышена (со 100 руб. до 300 руб.) сумма расходов на приобретение (создание) единицы рекламных товаров (работ, услуг), безвозмездная передача которых освобождена от НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

2. До 2025 года включительно для большинства плательщиков НДС продлена возможность возмещать НДС в заявительном порядке (пп. 2 п. 8 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

1. Введен новый обязательный реквизит счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) – "стоимость товара, подлежащего прослеживаемости" (п. 5, 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

2. Перечень случаев, когда счет-фактура обязательно должен быть оформлен в электронном виде, дополнен ситуацией, когда прослеживаемый товар передается исполнителем в составе выполненных работ.

Получающая сторона, соответственно, обязывается в этом случае обеспечить получение электронных счетов-фактур по ТКС через российского оператора ЭДО.

Подтверждение: пп. 1.1, 1.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ

В вид продукции под кодом 10.85.19 "Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу)" Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (ОКПД 2) внесены следующие изменения:

– исключен код категории продукции 10.85.19.000 "Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу)";

– включены коды категорий продукции:

– 10.85.19.100 "Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу и кулинарные изделия вида сэндвич)";

– 10.85.19.110 "Кулинарные изделия вида сэндвич, включая гамбургер, чизбургер и аналогичные изделия";

– 10.85.19.120 "Пицца замороженная или иным образом законсервированная пицца";

– 10.85.19.190 "Продукты пищевые готовые и блюда прочие, не включенные в другие группировки".

Тем самым разрешен вопрос о том, какую ставку НДС (10 или 20 процентов) применять к реализации сэндвичей (в т. ч. гамбургеров, чизбургеров и т.п.), так как устранена неопределенность в том, какой код продукции им присваивать.

Коды вида продукции 10.85.19 не указаны в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. Поэтому к операциям с ними с 1 октября 2023 года однозначно применяется ставка НДС 20 процентов.

Подтверждение: п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/11773 от 14 сентября 2023 г.

С 1 октября 2023 года налоговыми агентами (помимо ранее установленных) признаются получатели права ограниченного пользования земельным участком (сервитута), находящимся в федеральной, муниципальной собственности, собственности субъектов РФ или ФТ "Сириус" (абз. 2, 3 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Ранее расчеты с бюджетом в части НДС по такой операции возлагались на налогоплательщиков, то есть органы власти (письма Минфина России № 03-07-11/106701 от 2 ноября 2022 г., № 03-07-11/23922 от 1 апреля 2021 г.).

Также налоговое агентирование может возникать по некоторым операциям с цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦП), которые удостоверяют право на получение драгоценных металлов, аффинаж которых осуществлен в России (п. 5.2, 5.3 ст. 161, пп. 6.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ)

По ставке НДС 0 процентов облагается реализация физлицам драгоценных металлов в слитках налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, если:

– операция проводится в счет выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦП);

– решением о выпуске этих цифровых прав определены срок их выкупа и место отгрузки товаров в России;

– аффинаж драгметаллов проведен в России.

Подтверждение: пп. 6.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Перечень документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, установлен в п. 8.2 ст. 165 Налогового кодекса РФ