НДС

С 2025 года организации и ИП на УСН являются плательщиками НДС (ранее спецрежим давал освобождение от этого налога в общем случае). Однако при выполнении определенных условий действует освобождение от налога.

В частности, аавтоматическое освобождение от НДС плательщиков УСН действует, если доход организации (ИП) не превышал 60 млн руб.:
– за календарный год, предшествующий году перехода на УСН, – для действующих организаций, переходящих на УСН с иных режимов налогообложения;
– за предшествующий налоговый период (год,) – для плательщиков, уже применяющих УСН.

Вновь созданная организация (ИП), применяющая УСН, освобождается от НДС по умолчанию начиная с даты постановки на учет в ИФНС.

Однако сохраняют действие прежние правила, когда упрощенец, освобождённый от уплаты НДС всё таки должен уплатить этот налог в бюджет. Об этом и пойдёт речь в текущей статье.

Какие операции облагаются, если организация/ИП применяет УСН?

Облагаются:

1) следующие операции, по которым даже при УСН организация (ИП) признается налогоплательщиком НДС:
– ввоз на территорию России (импорт) товаров;
– реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом, в рамках которых организация (ИП) занимается ведением общих дел.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 Налогового кодекса РФ;

2) операции, по которым организация (ИП) на УСН признается налоговым агентом по НДС (ст. 161, 174.2, 174.3, п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);

3) реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога.

Исключение – реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) по посредническим договорам с российскими заказчиками, когда организация (ИП) действует от своего имени как комиссионер или агент и не является налоговым агентом.
Подтверждение: п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-14/23556 от 19 мая 2014 г.

Внимание! Уплачивать НДС не нужно, если налог не выделен в счете-фактуре, но выделен в иных документах. Например, в платежных документах покупателя, первичных учетных документах продавца (в т. ч. в акте о приемке выполненных работ по форме КС-2, справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3).

Входящий НДС.

Выставление НДС в цене товаров или услуг зависит от того, является ли их продавец спецрежимником, либо же применяет общую систему налогообложения. В последнем случае в закрывающих сделку документах будет выделен НДС. Оплачивая такой счет, фирма или ИП на УСН указывает в назначении платежа перечисляемую сумму и отдельно выделяет НДС – так как это и указывается в документах от поставщика. Никаких обязательств у упрощенца в связи с этим не возникает, к необходимости уплаты налога это не приводит.

В то же время всю оплаченную стоимость товаров или услуг фирма или ИП на УСН может принять в расходы при расчете упрощенно налога при соблюдении стандартных  условий.Проще говоря, сам по себе только входящий НДС учитывать в расходах, нельзя. Данная возможность будет зависеть от того, можно ли включить в расчет налога основную цену, уплаченную за приобретенные товары или услуги. Подробный перечень расходов, принимаемых к учету в УСН можете посмотреть здесь.

Таким образом, в этой связи также важно помнить о нормируемых расходах. Например, о расходах на рекламу, которые учитываются в УСН в размере, не превышающим 1% от доходов. Входящий НДС с суммы таких нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива.

Для последующей продажи товаров наценку также логичнее делать на всю стоимость, включая НДС.

Также стоит отметить, что если фирмы на общей системе могут принимать к вычету суммы входящего НДС, на УСН такой возможности не предусмотрено. НДС относящийся к периоду применению упрощенки не может быть принят к вычету, в том числе и позже, если в будущем фирма или ИП перейдет на общую систему налогообложения.

Возврат товара поставщику на ОСНО.

Иногда возникают ситуации, в которых приобретенный товар необходимо вернуть поставщику. Если такой поставщик применяет общую систему налогообложения, то покупатель на УСН может столкнуться с требованием оформления возвратной накладной с выделением НДС. Если момент перехода права собственности уже был, то есть товар уже принадлежит Вам как покупателю, то при его возврате осуществляется обратная реализация, и поскольку фирма или ИП на УСН не являются плательщиками НДС, то выделять в стоимости реализации данный налог они не дложны, как не обязаны и выставлять счет-фактуру.

Оплата товаров или услуг получена с выделением НДС.

Существует довольно распространенная ошибка: при перечислении оплаты покупатель выделяет НДС в перечисляемой сумме. Часто НДС автоматически указывается при оформлении платежек в банке-клиенте. Ели такую оплату с НДС получает упрощенец, который изначально не выделял налог в счете, то к каким-либо негативным последствием данная ситуация привести не должна. Это не более, чем ошибка, и в таком случае не обязательно даже возвращать сумму покупателю с тем, чтобы он ее повторно перечислил. Перечислять такой полученную НДС в подобной ситуации не требуется, равно, как и не требуется подавать налоговую декларации.

Организация (ИП) на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) обязана уплатить НДС только при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.).

Вывод: если организация, которая применяет УСН, не выставляла счет-фактуру покупателю, то начислять, а также уплачивать НДС не нужно, даже если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога.

Подтверждение: письмо МНС России № 03-1-08/1191/15 от 13 мая 2004 г.

Оптимальный вариант. Продавцу (исполнителю) во избежание споров с налоговой инспекцией целесообразно запросить у покупателя (заказчика) письмо с сообщением, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно (письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/2/030093 от 31 марта 2009 г.).

Таким образом, к обязанности заплатить налог приводит лишь выставление покупателю счета-фактуры, с выделением в нем НДС. Соответственно наличие счета-фактуры от поставщика позволит покупателю претендовать на вычет по данному налогу. Таким образом, выделение налога в платежном поручении само по себе не обеспечит покупателю возможности принять его к вычету.

Если просят документы с НДС.

Довольно часто покупатели на ОСНО просят продавцов на УСН выставлять цену товаров или услуг с выделением НДС. Выставлять такие документы можно. Налоговый кодекс РФ не запрещает организациям/ИП, которые не являются плательщиками НДС, выставлять счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом если организация/ИП на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, ее необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ,п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). Если же сумма НДС в счете-фактуре не выделена, то обязанность по уплате НДС в бюджет отсутствует. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-15/50 от 3 марта 2006 г.

Кроме того, в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС (абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Однако, при принятии того или иного решения в подобных ситуациях нужно иметь в виду следующее: сторона, приобретающая товары или услуги, например, у "упрощенца", рассчитывает на получение вычета по НДС. Однако получить его она не сможет. В случае проверки предъявленный к вычету НДС просто будет отменен, поскольку налог в данном случае выставлялся лицом, не являющимся плательщиком НДС.

Далее, продавец на спецрежиме, который выделил НДС в цене реализации и выставил покупателю счет-фактуру, должен будет заплатить сумму налога в бюджет. При этом уменьшить ее за счет вычета по этому налогу, как сделала бы фирма на общем режиме, имея документы от первоначальных поставщиков товара, он  не сможет. Основание то же – данное право имеют лишь плательщики НДС, т.е. фирмы или ИП на общей системе налогообложения. Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.

В то же время уплата НДС не отменяет необходимости заплатить налог с дохода в рамках УСН. А вот по вопросу того, как определить в данном случае сумму дохода, с которой необходимо уплачивать упрощенный налог, единого мнения нет.

Согласно позиции  Президиума ВАС РФ сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, учитывать в составе доходов при УСН не нужно. Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Следовательно, суммы НДС, выделенные плательщиком единого налога при УСН при выставлении счета-фактуры покупателю и подлежащие в этом случае уплате в бюджет, не являются таким доходом. Соответственно, учитывать их при расчете единого налога не нужно.

Мнение Минфина РФ и ФНС на этот счет противоположно: сумма НДС, выделенная в счете-фактуре и оплаченная покупателем (заказчиком), должна включаться  в доходы при расчете единого налога при УСН. Организации (индивидуальные предприниматели) на УСН при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). При этом не включаются в налогооблагаемую базу доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). НДС, предъявленный покупателю (заказчику) на основании выставленного счета-фактуры, в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименован. Доходы на УСН определяются на дату их поступления (выручку от реализации продавец получает в полной сумме, включая НДС) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Норм, разрешающих организации (индивидуальному предпринимателю) на УСН исключать из суммы поступившего дохода сумму НДС, законодательство не содержит.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/48495 от 21 августа 2015 г., № 03-11-02/46 от 14 апреля 2008 г., № 03-11-04/2/51 от 13 марта 2008 г., ФНС России № ЕД-20-3/690 от 8 июня 2011 г.

Тем не менее, споры на этот счет возможны лишь до конца 2015 года.

С 2016 года в силу вступит норма законодательства, позволяющая не включать в доход на УСН НДС, который фирма или ИП окажутся вынужденными заплатить при разовом выделении налога в цене реализации на основании выставленного счета-фактуры, в базу по УСН включаться не будет. Проще говоря, доход будет определяться, как цена продаж за минусом уплаченного НДС.

В то же время ни сейчас, ни в будущем НДС, который плательщик налога на УСН по своей инициативе или ошибочно выделил в счете-фактуре и перечислил в бюджет, нельзя учитывать в расходах при расчете единого налога при УСН.

Помимо уплаты налога в случае выставления счета-фактуры продавец должен будет подать декларацию по НДС. 

В связи с этим нужно иметь в виду, что на данный момент отчетность по НДС принимают только в электронном виде. Касается, это требование правда только плательщиков НДС, к которым не относится лицо, разово выставившее счет-фактуру, но контролеры в основном настаивают на повсеместной сдаче этой деклараций только электронно.

Срок подачи декларации по НДС в данном случае такой же, как и у плательщиков налога на общем режиме - 25 число месяца, следующего за окончанием квартала.

Сумма реализации включается в базу по НДС по факту составления счета-фактуры. А этот документ выставляется вместе с накладной на передачу товара или актом оказания услуг при постоплате либо при получении аванса. Т.е. в некоторых случаях, если товары или услуги не оплачиваются заранее, платить НДС в бюджет приходится еще до получения оплаты. Уплата налога по окончании каждого квартала, в котором выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, производится до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В то же время следует отметить, что систематическое выделение в цене товаров НДС в качестве уступок покупателям может вызвать излишний интерес со стороны ИФНС. Если ИП или ООО, будучи на УСН, часто вынуждена подавать декларации по нестандартному для себя налогу, в конечном счете, ему может быть предложено перейти на общую систему налогообложения. Подобный переход в принудительном порядке, конечно, не осуществляется, однако, возможно, более простым вариантом, который не будет лишний раз привлекать внимание контролеров, будет являться скидка покупателю на ОСНО на сумму потерянного им НДС.

НДС в рамках посреднической деятельности.

Особый порядок учета НДС действует в отношении посреднической деятельности. 

Суть агентской схемы предполагает, что посредник заключает сделки в интересах своего заказчика - принципала и за его счет (но действует агент чаще всего от своего имени). Например, агентский договор может быть заключен с принципалом (поставщиком товаров или услуг). В этом случае агент ищет покупателя и продает ему товар/услуги этого поставщика.

При этом организация, которая действует в рамках посреднического договора от своего имени, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по данным договорам обязана:

• либо выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
• либо выдавать кассовые чеки или другие документы установленной формы с выделенной суммой налога – при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению за наличный расчет (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога в бюджет у данных организаций не возникает.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г. (в части отсутствия обязанности организации-комиссионера, которая применяет УСН, уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым (выполняемым, оказываемым) комитентом).

Если речь идет о покупателе-ИП или компании, то посредник выставляет на их имя счет-фактуру, оформляя его на основании счета-фактуры, полученного от продавца. То есть в подобных ситуациях счета-фактуры в адрес покупателя выставляет и продавец, и посредник. При этом посредник, получив счет-фактуру от продавца, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок). При этом в таком счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника. 

На основании полученного от продавца (исполнителя) счета-фактуры посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Иные показатели посредник переносит из счета-фактуры, полученного от продавца (исполнителя). 

При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам) указывают:

• в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) посреднику, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
• в строке 2 – наименование организации-продавца;
• в строке 2а – адрес продавца (исполнителя);
• в строке 2б – ИНН и КПП продавца (исполнителя);
• в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
• в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа (кассового чека) о перечислении денежных средств посредником продавцу, заказчиком посреднику;
• в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП заказчика в соответствии с учредительными документами;
• в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.

Графы 1-11 счета-фактуры нужно заполнять в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Возможно указание в счете-фактуре и дополнительных реквизитов. Так, посредник вправе в строках 2, 2а и 2б помимо данных о продавце (исполнителе) отразить также свои данные (наименование, адрес, ИНН/КПП). Кроме того, правомерно отразить сведения о посредническом договоре (например, номер и дату), по которому посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика.

При приобретении посредником товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов в адрес покупателя допускается выставление сводного счета-фактуры. В этом случае посредник указывает:

• в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами посреднику на эту дату. То есть выставление сводного счета-фактуры допускается только по счетам-фактурам, выставленным продавцами (исполнителями) за определенный день;
• в других строках – последовательно через точку с запятой (";") реквизиты продавцов (исполнителей);
• в графах 2-11 счета-фактуры – в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных посреднику продавцами (исполнителями), по каждому продавцу (исполнителю).

На основании таких счетов-фактур, составленных по всем правилам, покупатель сможет претендовать на вычет по НДС.

Кроме того в рассматриваемой ситуации агент вынужден оформлять Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обязанность представить журнал в налоговую инспекцию зависит от того, подается налоговая декларация посредниками или нет. Налоговую декларацию должны представлять только посредники, которые являются плательщиками НДС и (или) налоговыми агентами, а также не плательщики НДС, которые выставляли в налоговом периоде счета-фактуры с выделением суммы НДС (т.е. подпадали под действие п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Такие лица включают сведения из журнала учета счетов-фактур в разделы 10 и 11 декларации по НДС.

Остальные посредники (т.е. не плательщики и не налоговые агенты) должны представлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговую инспекцию. Этот журнал представляется в налоговую инспекцию исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через оператора электронного документооборота). Срок представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Подтверждение: п. 5.1, 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ, п. 49, 50 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо ФНС России № ГД-4-3/5880 от 8 апреля 2015 г.

Агенты по НДС.

Агентами по НДС являются организации (российские, иностранные) и индивидуальные предприниматели, которые:
– состоят на налоговом учете в России;
– совершают в России определенные операции, перечень которых приведен в ст. 161, 174.2, 174.3 Налогового кодекса РФ (в определенных случаях).

Налоговые агенты обязаны независимо от применяемой системы налогообложения (в частности, при УСН) и наличия освобождения от уплаты НДС:
– рассчитать, удержать у плательщика НДС и уплатить налог в бюджет, отразить в декларации – при совершении облагаемых (не освобождаемых от налогообложения) операций;
– отразить в декларации – при совершении необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, когда у них не возникает обязанность рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет.

Организация (ИП) является налоговым агентом, если она:

1) самостоятельно или через своего посредника приобретает товары (работы, услуги) непосредственно у иностранных организаций (не у их посредников), которые:

– не состоят в России на налоговом учете;

– или состоят в России на налоговом учете только в связи с тем, что тут находится принадлежащая им недвижимость и (или) транспортные средства либо открыт счет в банке;

– или состоят в России на налоговом учете по месту нахождения тут их обособленных подразделений, однако реализация проходит не через это подразделение.

При этом необходимо учитывать:
– особенности, которые возникают при приобретении у иностранных организаций ряда электронных и прочих услуг;
– что при приобретении ряда электронных услуг у иностранных ИП российская организация (ИП) признается налоговым агентом по НДС в общем порядке (письма Минфина России № 03-07-08/38 от 9 января 2020 г., № 03-07-08/37670 от 24 мая 2019 г.);

2) является посредником (с участием в расчетах) при реализации товаров (в т. ч. при реализации товаров из ЕАЭС физлицам в России через ЭТП), выполнении работ, оказании услуг (в т. ч. электронных), передаче имущественных прав у вышеперечисленных иностранных организаций.

Исключение: организации – субъекты национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе № 161-ФЗ от 27 июня 2011 г., в рамках осуществления переводов денежных средств за такие услуги не признаются посредниками, а соответственно, и налоговыми агентами для целей расчета НДС;

3) реализует имущество, изъятое по решению суда (за исключением реализации имущества должников, признанных банкротами), конфискованное имущество, клады, бесхозяйные и скупленные ценности, имущество, которое перешло по праву наследования к государству;

4) арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, местного самоуправления;

5) приобретает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями, которое составляет государственную казну России, казну субъекта РФ или муниципального образования.

Если подлежащий перечислению в бюджет НДС покупатель уплатил продавцу в составе выкупной стоимости имущества, это не освобождает покупателя от обязанностей налогового агента по НДС. Уплата покупателем НДС в бюджет за счет собственных средств не ущемляет его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях. В данном случае организация (ИП) – покупатель вправе обратиться к своему продавцу и потребовать возврата необоснованно перечисленных ему сумм НДС либо обратиться за этим в суд.
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 310-КГ16-17804 от 10 июля 2018 г., информация ФНС России от 26 июля 2018 г.

Исключение – организации (ИП), которые относятся к малым и средним предприятиям и выкупают арендованное недвижимое имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности, в порядке, установленном Федеральным законом № 159-ФЗ от 22 июля 2008 г. (пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Данное исключение действует с 1 апреля 2011 года. То есть если право собственности на такое имущество перешло к организации (ИП) после 31 марта 2011 года, то она не признается налоговым агентом (письма Минфина России № 03-07-11/120 от 20 апреля 2012 г., № 03-07-14/88 от 29 августа 2011 г., ФНС России № КЕ-4-3/7618 от 12 мая 2011 г.);

6) получает право ограниченного пользования земельным участком (сервитут), находящимся в федеральной, муниципальной собственности, собственности субъектов РФ или ФТ "Сириус";

7) является покупателем лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры у продавцов на ОСНО, являющихся плательщиками НДС.

При приобретении у плательщиков НДС (кроме тех, что освобождены от обязанностей плательщиков НДС) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов покупатели таких товаров признаются налоговыми агентами, даже если сами они не являются плательщиками НДС (например, применяют УСН или ПСН).
Исключение: не являются налоговыми агентами граждане, не зарегистрированные в качестве ИП;

8) является российским перевозчиком на ж/д транспорте, который ведет в России предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных пп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ);

9) является владельцем судна (гражданского воздушного судна), которое не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ) по истечении 90 дней после передачи покупателю (заказчику) в рамках реализации в России;

10) является владельцем гражданского воздушного судна на дату исключения данных о судне из Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ (кроме случаев, поименованных в абз. 4-6 п. 6.2 ст. 161 Налогового кодекса РФ);

11) является арендатором (лизингополучателем) гражданского воздушного судна, которое не зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ по истечении 90 дней после передачи по договору аренды (лизинга) в России. Исключение – правоотношения, предусмотренные пп. 20 ст. 150 Налогового кодекса РФ.

Внимание! В целях признания организации (ИП) налоговым агентом по НДС местом реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) должна являться Россия.

Также налоговое агентирование может возникать по некоторым операциям с цифровыми правами (включающими одновременно цифровые финансовые активы (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦП)), которые удостоверяют право на получение драгоценных металлов, аффинаж которых осуществлен в России.

Организация (ИП) при совершении перечисленных операций признается налоговым агентом вне зависимости от того, относятся они к облагаемым или необлагаемым.
При реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, налоговый агент:
– не рассчитывает, не удерживает, не перечисляет налог в бюджет и не оформляет счет-фактуру;
– должен отразить указанные операции в декларации по НДС.