Восстановление НДС в 2025 году

С 1 января 2025 года часть индивидуальных предпринимателей и компаний на УСН становятся плательщиками НДС. В частности, обязанность платить НДС возлагается на те организации и ИП, чьи доходы за 2024 год превышают 60 млн. руб.

При этом налогоплательщики вправе выбрать:

- применять общие ставки НДС (20%, 10% для отдельных категорий) с возможностью принятия входного НДС к вычету;

- или применять пониженные ставки (5%, 7%), но без возможности применения вычета.

Освобождаются от НДС организации и ИП, доход которых за 2024 год составит менее 60 млн. руб., а также вновь зарегистрированные ИП и организации. Освобождение действует до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход превысит этот установленный лимит.

Когда речь идет об НДС, неизбежно мы сталкиваемся с понятием восстановления НДС. Восстановление НДС – это операция, которую необходимо провести, если ранее НДС был принят к вычету, но теперь его нужно уплатить в бюджет.

Бизнесу нужно будет восстановить НДС по:

• по товарам, работам и услугам;
• по основным средствам и нематериальным активам (ОС и НМА);
• имущественным правам.

Важно! Восстановление к уплате НДС, ранее принятого к вычету по приобретённым основным средствам, производится пропорционально остаточной стоимости такого основного средства.

Когда же понадобится восстановить НДС в 2025 году?

Первая такая ситуация – это переход с ОСНО на УСН.

Разумеется, введение НДС на УСН не запрещает компаниям и ИП на ОСНО сменить систему налогообложения, оптимизируя свою налоговую нагрузку. Однако, при применении ОСНО в большинстве случаев налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС. Логично, что при расчете применялся и вычет входного НДС.

Соответственно, принятый ранее к вычету НДС при переходе на УСН нужно будет восстановить.

Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС.

Причем восстановить НДС потребуется как при переходе на УСН с освобождением от НДС, так и на применение УСН с пониженной ставкой НДС 5% или 7%.

- УСН с освобождением от НДС

В этом случае восстановить НДС нужно в периоде, предшествующем периоду перехода на УСН.

Т.е., если организация на ОСНО переходит на УСН с 1 января 2025 года, получив при этом освобождение по НДС (доход менее 60 млн.руб.), восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2024 года.

Пример.

ООО на ОСНО в сентябре 2024 года приобрело товары для перепродажи, приняло их на учет. Получив УПД от поставщика также в сентябре 2024 года, организация сразу приняла к вычету НДС по данному УПД в 3 квартале 2024 года.

В декабре 2024 года ООО принимает решение о переходе на УСН. При этом доход за 2024 год не превышает 60 млн.руб.

Следовательно, организация освобождается от уплаты НДС в 2025 году (до достижения лимита доходов).

Но закупленные в сентябре товары не проданы, а реализованы будут только в 2025 году или далее.

В связи с этим, принятый к вычету в сентябре 2024 года НДС по данным товарам, необходимо будет восстановить в 4 квартале 2024 года.     

- УСН с пониженными ставками НДС 5% и 7%

НДС нужно восстановить в первом квартале, в котором применяется пониженная ставка. Так, при переходе с ОСНО на УСН с 1 января 2025 года восстановить налог нужно в I квартале 2025 года.

Пример.

Рассматриваем ту же организацию и ситуацию, но только доход за 2024 год превышает 60 млн.

Организация принимает решение о переходе на УСН с 2025 года. При этом по НДС решает применять пониженную ставку 5%.

В 4 квартале 2024 года восстанавливать НДС не требуется, рассчитывает организация его в прежнем порядке.

А вот в 1 квартале 2025 года по товарам, которые не были проданы на 31.12.2024 г., но по ним был применен вычет, организация должна восстановить НДС.

Вторая ситуация, когда нужно будет восстановить НДС – это «понижение» ставки НДС.

При выборе общеустановленных ставок НДС, налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе перейти на применение специальной ставки НДС без ограничения по срокам - с начала очередного налогового периода (квартала).

Но при выборе пониженной ставки возникает обязанность восстановить НДС по ране приобретенным товарам (материалам, услугам).

Пример.

Организация на УСН, доход которой в 2024 году составил более 60 млн.руб., решает с 1 января 2025 года применять по НДС ставку 20%, чтобы иметь возможность принимать к вычету входной НДС.

Поняв, что применение ставки НДС 20% даже с учетом применения вычета входного НДС для организации накладно, она решает перейти на пониженную ставку 5% (т.к. доходы не превышают 250 млн.руб.). Такое решение принято с 3 квартала 2025 года.

В таком случае организация должна восстановить ранее принятый к вычету НДС в первом периоде применения пониженной ставки.

В приведенном примере восстанавливать НДС нужно в третьем квартале.

НДС с уплаченных авансов

При рассмотрении вопроса о восстановлении НДС возникает и вопрос с «авансовым» НДС. Работающие на ОСНО организации и ИП знают, что получив от поставщика авансовый счет-фактуру, они вправе принять по нему НДС к вычету. А когда получают обычный счет-фактуру по сделке – обязаны восстановить этот «авансовый» НДС.

При УСН с применением пониженных ставок НДС такой возможности не будет.

Право на вычет "входного" НДС у налогоплательщика УСН, применяющего специальную ставку НДС 5% или 7%, или у налогоплательщика УСН, применяющего освобождение от уплаты НДС, отсутствует. В этом случае "входной" НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.

А поскольку к вычету принять НДС по авансовому счету-фактуре у налогоплательщика права нет, то и восстанавливать НДС в этой ситуации не нужно.