Добавочный капитал — это вид пассива, который не относится к учредительным вкладам и не зависит от хозяйственной деятельности компании.
Говоря иначе, это средства, полученные за счёт внешнего источника без усилий со стороны организации. Например, растущий спрос на недвижимость в черте города привёл к повышению стоимости административного здания принадлежащего компании. Теперь его можно продать дороже. Дооценка стоимости здания до рыночной цены создаёт добавочный капитал.
Формирование добавочного капитала
В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, определены три источника формирования ДК:
- дооценка внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов),
- сумма превышения номинальной стоимости размещённых акций (эмиссионный доход),
- иные средства аналогичного характера. Сюда можно отнести:
- Поступления от учредителей, не относящиеся к взносам в УК (статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ);
- Имущество, полученное унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх уставного фонда;
- Положительные курсовые разницы по вкладам учредителей в иностранной валюте (п.14 ПБУ 3/2006);
- Положительные курсовые разницы из-за пересчёта иностранной валюты, полученной от деятельности компании за рубежом, в рубли (п.19 ПБУ 3/2006).
Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учёте
Для учёта ДК в ПСБУ выделен пассивный счёт «Добавочный капитал». По кредиту счёта отражаются образование и пополнение капитала, по дебету — уценка стоимости внеоборотных активов, средства направленные на увеличение УК, средства распределённые между учредителями. Внутри счёта формируют субсчета для каждого направления его использования. Например: 83.01 — переоценка основных средств, 83.02 — курсовая разница по вкладу в УК.
Проводки по увеличению ДК
- Дт 01 - Кт 83 — отразили сумму дооценки основного средства;
- Дт 02 - Кт 83 — учли уменьшение суммы амортизации при уценке ОС;
- Дт 04 - Кт 83 — учли сумму дооценки НМА;
- Дт 75 - Кт 83 — получен вклад в имущество;
- Дт 75 - Кт 83 — получен вклад в имущество (далее Дт 08 - Кт 75);
- Дт 51 (50, 52, 75) - Кт 83 — получен эмиссионный доход.
Проводки по уменьшению ДК
- Дт 83 - Кт 01 — учли сумму уценки ОС;
- Дт 83 - Кт 02 — учли увеличение суммы амортизации при дооценке ОС;
- Дт 83 - Кт 75 — сумму ДК распределили между учредителями;
- Дт 83 - Кт 75 — отразили отрицательную курсовую разницу по вкладу в УК;
- Дт 83 - Кт 80 — сумму ДК направили на увеличение УК;
- Дт 83 - Кт 84 — сумму дооценки списали при выбытии ОС.
ДК в бухгалтерской отчётности
В бухгалтерском балансе для отражения стоимости ДК предусмотрены две строки Пассива:
- строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
- строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».
В обе строки данные нужно вносить по кредитовому сальдо 83 счёта. Чтобы не ошибиться с показателями, учёт нужно вести строго по субсчетам.
Движение добавочного капитала в отчётном году учитывается в Форме №3 «Отчёт об изменениях капитала» (ОКУД 0710004). Он состоит из трёх разделов:
-
раздел 1 «Движение капитала»:
- 1.1. остаток капитала на 31 декабря предыдущего года;
- 1.2. увеличение капитала в течение отчётного года (обороты по кредиту 83 счёта);
- 1.3. уменьшение капитала в течение отчётного года (обороты по дебету 83 счёта);
- 1.4. остаток капитала на 31 декабря отчётного года;
- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок»;
- раздел 3 «Чистые активы».
Обороты по ДК вносятся только в раздел 1, в других разделах добавочный капитал входит в состав сводной информации по всем видам капитала.
Отражение ДК в налоговом учёте
Добавочный капитал в налоговом учёте не отражается. Поэтому даже после переоценки внеоборотных активов в бухгалтерском учёте, стоимость ОС и начисленная амортизация в налоговом учёте не меняются.
Переоценка основных средств: порядок проведения и учёт
Как правило, в структуре добавочного капитала наибольший удельный вес занимает переоценка ОС. Поэтому рассмотрим эту тему подробнее. Сумма оценки внеоборотных активов (и ОС в частности) — это единственный показатель ДК, который может изменяться в зависимости от рыночной конъюнктуры. Она может быть как положительной (дооценка), так и отрицательной (уценка).
Организация вправе принимать самостоятельное решение о необходимости переоценки внеоборотных активов. Но она должна производиться не чаще 1 раза в год. Переоцениваются все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов (например, транспортные средства, оборудование, здания и сооружения).
Ещё один момент — проведя переоценку один раз, потом делать её нужно регулярно, чтобы данные по текущей рыночной стоимости имущества существенно не отличались от данных бухучёта.
Ситуации, при которых проводят переоценку ОС
Необходимость в переоценке основных средств возникает в следующих случаях:
- увеличение уставного капитала;
- получение кредитов и займов (для оформления залоговой массы);
- формирование реальной себестоимости продукции (в части начисления амортизации);
- продажа активов;
- реструктуризация или продажа компании;
- привлечение инвестиций.
Информация необходимая для переоценки ОС
Чтобы сформировать реальную и адекватную стоимость ОС на текущую дату, нужно ориентироваться на:
- Информацию по аналогичной продукции, полученную от её производителей;
- Данные по уровню цен, содержащиеся в отчётах районных отделений Госкомстата, Минэкономики, торговых инспекций, и т.д.;
- Данные по уровню цен, опубликованные в СМИ, в интернет, в специальной литературе.
В бухгалтерском учёте должна содержаться следующая информация по состоянию на 31 декабря отчётного года:
- По первоначальной стоимости переоцениваемого объекта ОС;
- По сумме амортизации, начисленной за всё время эксплуатации;
- По восстановительной стоимости объекта ОС (если раньше переоценка этого ОС уже проводилась).
Порядок проведения переоценки ОС
Переоценка проводится на основании приказа или распоряжения, который доводится до всех служб, задействованных в процедуре. Создаётся комиссия, для которой готовят перечень объектов ОС для переоценки. В перечне должно быть указано:
- точное название объекта ОС,
- инвентарный номер,
- дата его приобретения,
- дата включения объекта в учёт.
Комиссия устанавливает новую стоимость объектов ОС и составляет акт переоценки. К акту прилагаются все документы, на основании которых эта стоимость была определена. Стоимость ОС после переоценки вносится в инвентарную карточку учёта объекта ОС (форма ОС-6).
В зависимости от итогов переоценки, проводки в бухгалтерском учёте будут разными
Если объект ОС ранее не переоценивался
| Увеличение стоимости ОС после переоценки | Уменьшение стоимости ОС после переоценки | ||
|---|---|---|---|
| Проводка | Операция | Проводка | Операция |
| Дт 01 - Кт 83 | Увеличили стоимость ОС | Дт 91 - Кт 01 | Уценили объект ОС |
| Дт 83 - Кт 02 | Доначислили амортизацию | Дт 02 - Кт 91 | Уменьшили амортизацию |
Если объект ОС ранее уценённый, в результате переоценки увеличил свою стоимость, то на стоимость предыдущей уценки делают проводки:
- Дт 01 - Кт 91 — учли дооценку объекта ОС в пределах предыдущей уценки;
- Дт 91 - Кт 02 — увеличили амортизацию в пределах предыдущей уценки.
Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки включают в ДК:
- Дт 01 - Кт 83 — отразили дооценку объекта ОС свыше предыдущей уценки;
- Дт 83 - Кт 02 — увеличили амортизацию свыше предыдущей уценки.
Если объект ОС ранее дооценённый, в результате переоценки уменьшил свою стоимость, то на стоимость предыдущей дооценки делают проводки:
- Дт 83 - Кт 01 — учли уценку объекта ОС в пределах предыдущей дооценки;
- Дт 02 - Кт 83 — уменьшили амортизацию в пределах предыдущей дооценки.
Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки относится на финансовый результат в составе прочих расходов:
- Дт 91 - Кт 01 — отразили уценку объекта ОС свыше предыдущей дооценки;
- Дт 02 - Кт 91 — уменьшили амортизацию свыше предыдущей дооценки.
Переоценка не отражается в налоговом учёте. Поэтому при дооценке будет возникать ПНО (постоянное налоговое обязательство) за счёт превышения начисленной амортизации в бухучёте над амортизацией в налоговом учёте. Делаем проводку:
- Дт 99 - Кт 68 — отразили ПНО с разницы между суммами амортизации.
При уценке возникнет ПНА (постоянный налоговый актив) Это обратная ситуация: начисленная амортизация в бухучёте меньше чем в налоговом учёте. Проводка:
- Дт 68 - Кт 99 — отразили ПНА с разницы между суммами амортизации.
Часто задаваемые вопросы
Прямого разрешения в законе нет. Но нет и запрета. Единственное, нельзя это делать за счёт средств от дооценки ОС (Письмо Минфина России от 21.07.2000 №04-02-05/2). Получается, что за счёт остальных источников ДК организация может покрывать убытки.
Могут, но только в случае уменьшения уставного капитала. Например, когда акционеры или участники получают суммы, больше чем стоимость снижения УК. Тогда за счёт добавочного капитала можно покрыть разницу.
