Коммерческие расходы — это затраты по отгрузке и реализации продукции (товаров): её упаковка, погрузка, транспортировка, продвижение, и т.д. По-другому их называют издержками обращения.
В производственных компаниях доля коммерческих расходов в себестоимости продукции не существенна, а в торговых и сбытовых организациях эти затраты являются основными.
Что входит в коммерческие расходы
Состав коммерческих расходов регулируется целым пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пунктом 13 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» Перечень довольно большой, перечислим основные расходы:
- по упаковке товара или готовой продукции;
- по погрузке и выгрузке товаров с транспортных средств;
- по доставке товара (продукции) до покупателя;
- по содержанию или аренде помещений для хранения товаров до их реализации;
- по представительским расходам;
- по расходам на рекламу и продвижение продукции (товаров);
- по оплате труда работников, занятых реализацией;
- по страхованию продукции и коммерческих рисков;
- по сертификации продукции и лицензированию деятельности по реализации некоторых видов товаров (например, лекарственных средств, алкогольной продукции);
- по другим схожим видам деятельности.
К коммерческим расходам торговых организаций можно относить и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их включают в себестоимость и распределяют между уже проданными товарами и товарами на складе.
Бухгалтерский учёт коммерческих расходов
Производственные и торговые компании для отражения коммерческих расходов применяют активный счёт 44 «Расходы на продажу». Отличается только состав включаемых в него расходов. Предприятия, выпускающие продукцию, включают туда затраты, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка, погрузка, доставка, реклама, и т.д), а торговые организации — почти все затраты, кроме себестоимости купленных товаров.
По дебету 44 счёта собираются расходы на реализацию продукции (товаров) в отчётном месяце, по кредиту отражается списание этих расходов пропорционально реализованной в этом месяце продукции (товаров).
- Дт 44 - Кт 10 — отразили расходы на материалы для подготовки продукции (товаров) к продаже;
- Дт 44 - Кт 41 — в расходы на продажу включили себестоимость продукции (товаров), потраченных на собственные нужды;
- Дт 44 - Кт 76 — учли услуги сторонних компаний по продаже продукции (товаров);
- Дт 44 - Кт 94 — учли недостачу и порчу товаров в пределах естественной убыли.
По истечению отчётного месяца, все собранные по дебету расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. Можно списать на определённые виды продукции, а можно распределить все расходы пропорционально количеству проданных единиц продукции. Последний вариант применяют если сложно отнести расходы к конкретному виду или группе продукции. Расходы, соответствующие остатку продукции на складе, переносятся на следующий месяц. Такой же подход применяется в бухгалтерском учёте торговых компаний.
- Дт 90 - Кт 44 — списали коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции (товаров).
Для аналитического учёта коммерческих расходов можно применять Ведомость №15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы».
Основанием для списания коммерческих расходов служит бухгалтерская справка.
Отражение коммерческих расходов в бухгалтерской отчётности
В бухгалтерском балансе нет специальной строки для коммерческих расходов. На дату составления баланса дебетовые сальдо по счёту 44 вносится в строку 1210 «Запасы». В пояснениях к бухгалтерской отчётности расшифровку коммерческих расходов указывают в строках 5400 и 5420.
В отчёте о финансовых результатах (Форма №2) коммерческие расходы отражаются в одноимённой строке 2210. Туда попадает сумма оборотов Дт 90 - Кт 44 за год.
Если нет возможности распределять расходы на сбыт по видам продукции, производственные компании могут не применять 44 счёт, а собирать эти затраты на счёте 26 (Общехозяйственные расходы). В этом случае есть два варианта отражения коммерческих расходов во второй форме:
- в строке 2120 (Себестоимость продаж) — когда затраты списываются пропорционально реализованной продукции;
- в строке 2220 (Управленческие расходы) — когда накопленные на 26 счёте расходы списываются в дебет 90 счёта.
Метод распределения коммерческих расходов рекомендуем зафиксировать в учётной политике организации.
Налогообложение коммерческих расходов
При расчёте налога на прибыль по коммерческим расходам нужно учитывать два важных момента:
- Расходы на рекламу нормируются. В налогооблагаемую базу они включаются в размере не больше 1% выручки от реализации компании (п.4 статьи 264 НК РФ).
Пример: ООО «Спарта» в 3 квартале 2022 года реализовала продукцию на 15 миллионов рублей за минусом НДС. Расходы на рекламу продукции составили 220 тысяч рублей. 1% от 15 миллионов рублей — 150 тысяч рублей. Именно эта сумма войдёт в состав коммерческих расходов при расчёте налога на прибыль . Оставшиеся 70 тысяч рублей можно включить в расходы следующего, 4 квартала. - Потери от недосдачи, порчи при хранении или транспортировке продукции (товаров) попадают в налогооблагаемую базу только в пределах норм естественной убыли, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814 (пункт 7 статьи 254 НК РФ).
Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учётом коммерческих расходов будет возникать разница. Её можно избежать, если соответствующие нормы прописать в учётной политике и для бухгалтерского учёта.
Часто задаваемые вопросы
Можно, если это амортизация основных средств, используемых в целях реализации и продвижения продукции. Например, офисная мебель отдела продаж, краны на складе готовой продукции, витрины для выкладки товара, и т.д.
Определите процентное соотношение в соответствии с его трудовым договором, в котором указаны его обязанности и в управлении компанией и в продажах. Пропишите это в учётной политике.
