Расходы будущих периодов — это затраты организации, произведённые в отчётном и предшествующих ему периодах, которые будут включены в себестоимость товаров, работ или услуг в последующих периодах.
Важно уметь различать расходы будущих периодов (РБП) и авансы (предоплаты), которые по своей сути расходами не являются. Аванс можно вернуть полностью, или частично. Например, подписка на газеты и журналы, арендный платёж за несколько месяцев вперёд. И только если в договоре будет указано, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, тогда её можно учесть как РБП.
Затраты, относимые к РБП
В действующих ПБУ определены только два вида затрат, которые можно отнести к РБП:
- будущие работы по договору строительного подряда (п.16 ПБУ 2/2008);
- приобретение права пользования лицензионным программным обеспечением — в виде разового фиксированного платежа (п.39 ПБУ 14/2007).
По остальным затратам список открыт: организация самостоятельно определяет виды затрат, относящихся к РБП, и указывает их в своей учётной политике.
Есть сложности в классификации затрат, распределяемых равномерно: в некоторых случаях это активы, а в некоторых — расходы. Затраты считаются активом если они отвечают следующим требованиям:
- гарантировано получение экономической выгоды в будущем;
- у организации есть право на получение этой выгоды.
Затраты, учитываемые как актив, должны отражаться в балансе в составе этого актива (основное средства, нематериальные активы, материальные запасы, и т.д.). Списание расходов производится вместе со списанием актива.
Если затраты не соответствуют названным критериям, их можно относить на расходы будущих периодов и списывать способом, установленным в учётной политике организации.
Обычно к РБП компании относят затраты, связанные с:
- освоением новых производств, оборудования, агрегатов;
- ремонтом основных средств (без создания специальных фондов и резервов), когда они осуществляются неравномерно, или в аварийных случаях;
- будущими строительными работами;
- подготовкой работ в сезонных производствах;
- приобретением права пользования лицензионным программным обеспечением;
- рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями и т.д.
В то же время страховые премии, взносы СРО, лицензии с небольшой стоимостью, могут не рассматриваться как РБП. Их можно списывать на текущие расходы.
Расходы будущих периодов: отражение в бухгалтерском учёте
В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) предусмотрен специальный счёт 97 «Расходы будущих периодов». Это активный счёт, по дебету которого отражаются понесённые затраты, а по кредиту — списание этих затрат на расходы.
Порядок списания РБП определяется учётной политикой организации в соответствии с пунктами 4 и 8 ПБУ 1/2008. Период списания затрат определяется по условиям договора купли-продажи актива или выполнения работ. Если прямого указания в договоре нет, организация определяет его самостоятельно.
Есть несколько вариантов списания затрат на будущие расходы:
- равномерно — в течение периода списания, определённого для данного вида затрат приказом руководителя или иным нормативным актом организации;
- пропорционально объему выпускаемой продукции, оказания услуг, выполняемых работ;
- пропорционально выручке, полученной от реализации товаров, работ, услуг;
- иным способом, определённым в учётной политике организации.
Бухгалтерские проводки по 97 счёту
На дебете 97 счёта собираются затраты, относимые на будущие расходы:
- Дт 97 - Кт 10, 60, 69, 70, 76
После этого, с кредита 97 счёта идёт списание расходов на себестоимость по мере прохождения срока, определённого договором:
- Дт 20, 26, 44 - Кт 97
Пример:
В ООО «Кватра» провели текущий ремонт кровли производственного цеха на общую сумму 5,5 миллионов рублей. Учётной политикой принят равномерный ежемесячный способ списания РБП. Нормативно определён период между текущими ремонтами в 5 лет.
- Дт 97 - Кт 10, 60, 69, 70, 76 (5,5 миллионов рублей) — учтены затраты по ремонту кровли;
- Дт 20 - Кт 97 (91,67 тысяч рублей) — списана ежемесячная часть затрат по ремонту кровли на расходы (5,5 миллионов рублей / 60 месяцев).
Возможен вариант списания затрат не по месяцам, а по дням использования.
Пример:
ООО «Спектр» купило право пользования программой по бухгалтерскому учёту стоимостью 380 тысяч рублей. По договору, срок начала пользования — 15 декабря 2021 года, окончание — 14 декабря 2022 года. Списание РБП равномерно, по дням использования. Рассчитаем списание затрат на РБП в первые три месяца:
декабрь 2021 года: 17 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 17,69 тысяч рублей;
январь 2022 года: 31 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 32,27 тысяч рублей;
февраль: 28 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 29,15 тысяч рублей;
- Дт 97 - Кт 60 (380 тысяч рублей) — отразили РБП в учёте;
- Дт 012 (380 тысяч рублей) — учли права на лицензионный продукт на забалансовом счёте;
- Дт 26 - Кт 97 (17,69 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в декабре 2020 года.
- Дт 26 - Кт 97 (32,27 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в январе 2022 года.
- Дт 26 - Кт 97 (29,15 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в феврале 2022 года.
Списание РБП оформляется по бухгалтерской справке (рекомендуемая форма ОКУД 0504833)
Отражение РБП в балансе
В текущей версии бухгалтерского баланса отсутствует строка «Расходы будущих периодов». Теперь они распределяются по разным группам активов:
- строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» (если период списания больше 12 месяцев);
- строка 1210 «Запасы» (когда период списания меньше 12 месяцев).
Туда вносят суммы дебетового сальдо 97 счёта.
В упрощённом бухгалтерском балансе для малых предприятий показатели РБП отражаются в строке «НМА, финансовые и иные внеоборотные активы».
Чтобы в бухгалтерскую отчётность попали корректные данные по РБП, в конце отчётного года нужно провести инвентаризацию.
Инвентаризация РБП
Является составной частью ежегодной инвентаризации и включает в себя сверку оборотов и остатков по 97 счёту с первичными документами — бухгалтерскими справками на списание расходов будущих периодов. Итоги инвентаризации оформляются актом по форме ИНВ-11.
Расходы будущих периодов в налоговом учёте
Термин РБП в налоговом учёте не рассматривается. Но есть общее правило, согласно которому расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся. Затраты равномерно включаются в налогооблагаемую базу в период, установленный условием заключенной сделки (п.1 статьи 272 НК РФ).
Допустим, в договоре сказано, что продукт будет использоваться два года, значит в налоговом учёте он отразится равными долями в течение этого времени. Если из условий договора этого не видно, организация должна определить это в своей учётной политике.
В Налоговом кодексе РФ прямо указан порядок списания расходов:
- на обязательное и добровольное страхование, пенсионное обеспечение по договорам со сроком действия более 1 года (п 6. статьи 272);
- по убыткам от реализации амортизируемого имущества (п.3 статьи 268);
- по освоению природных ресурсов (статьи 261 и 325);
- по реализации НИОКР (статья 262).
По остальным расходам позиция Минфина России следующая: растянутые во времени расходы нельзя списывать сразу, если на основании договора можно точно определить, к какому периоду они относятся» (письмо Минфина от 26.08.2002 № 04-02-06/3/62). И наоборот: если сроки, к которым относятся расходы, из условий договора определить нельзя, то их признают в момент возникновения. Тут возникает лазейка для тех кто хочет списать расходы сразу — просто не указывать в договоре срок использования актива.
Часто задаваемые вопросы
Нет, это не будет считаться РБП, если это не прописано в учётной политике организации. Можно списать расходы сразу по следующим проводкам:
- Дт 76 - Кт 51 — оплачена сумма премии;
- Дт 20 - Кт 76 — страховые затраты отнесли на расходы.
- Если будет выплачено страховое возмещение:
- Дт 76 - Кт 91 — начислено страховое возмещение;
- Дт 51 - Кт 76 — получены деньги от компании-страховщика.
Нет, не относится. С 2011 года все организации (кроме малых предприятий) должны создавать резерв предстоящих отпускных выплат согласно ПБУ 8/2010. Отчисления в резерв производятся равномерно и относятся на текущие расходы.
