Сомнительный долг — долг перед предприятием, который скорее всего не будет выплачен (нарушение сроков возврата долга, финансовая несостоятельность должника).
Основные понятия:
- Безнадёжный долг — долг, который взыскать невозможно, что подтверждается постановлением о прекращении исполнительного производства по взысканию долга в связи с истечением срока исковой давности или в связи с ликвидацией должника;
- Резерв по сомнительным долгам — источник погашения сомнительной задолженности, образовавшейся из-за неисполнения контрагентом своих финансовых обязанностей.
Нужен ли резерв по сомнительным долгам?
Да, нужен. Резерв, это своего рода страховка на случай непредвиденных расходов. Можно конечно и без резерва. Но, если ваш контрагент задержит оплату по договору (или вовсе не заплатит), то предприятию придётся изыскивать средства на покрытие своих расходов, на оплату труда и т.д. (займы, кредитные средства или из собственной прибыли)
Как создаётся резерв по сомнительным долгам (РСД) в бухучёте
Первым делом в учётной политике предприятия закрепляется регламент, где прописываются основания для увеличения объёма РСД.
Выделяют 3 способа создания резерва:
- Интервальный — каждый отчётный период бухгалтер определяет сумму для зачисления в резерв. Добавляется не вся сумма сразу, а только процент от общей суммы долга, который растёт пропорционально увеличению срока просрочки. Этот метод подобен резервированию средств в целях налогового учёта.
- Экспертный — специалистами оценивается сумма долга, которую должник точно не вернёт в установленный срок и на эту сумму создаётся резерв.
- Статистический — опираясь на опыт предыдущих лет, вычисляется процент сомнительных долгов, на основании этих данных делается прогноз.
Важно! Признаки признания долга сомнительным и выбранный метод создания резерва закрепляются в учётной политике.
Схема создания резерва в бухучёте.
hidden>
Схема создания резерва. Бухучёт
Какую сумму долга можно включить в резерв.
Резервируется только та «дебиторка», которая ранее формировала выручку предприятия, т.е. расчёты за товары, работы, услуги (согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности). Анализируя каждую сумму задолженности, бухгалтер понимает, на какую сумму стоит увеличить резерв.
Например: по договору поставки вовремя не оплачено 500 000 рублей вовремя и гарантировать оплату заказчик не может, в таком случае всю сумму долга можно включить в резерв. Но если есть вероятность даже частичного погашения долга (например кредитор направил письмо о возможности погашения долга в размере 300 000 рублей), то в резерв попадёт не вся сумма, а только 200 000 рублей.
Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте
Статья 266 НК РФ содержит регламент отчислений сумм в резерв по сомнительным долгам.
Схема создания резерва
ОР = сумма резерва за прошлый период - сумма безнадёжных долгов, возникших после предыдущего отчёта.
Читаем статью 266 п. 5 НК РФ:
- В случае, если сумма текущего резерва меньше ОР, то разница отражается в счёте учёта внереализационных доходов;
- Если сумма текущего резерва больше ОР, то разница отражается во внереализационных расходах текущего налогового (отчётного )периода;
- Если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия безнадёжных долгов, разницу нужно отнести в состав внереализационных расходов.
Важно! Зарезервированная сумма не должна превышать 10% от выручки за выбранный налоговый (отчётный) период.
На какие цели можно использовать резерв по сомнительным долгам.
Резервными средствами можно покрыть лишь сумму убытка по безнадёжным долгам.
Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности.
Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности.
Чтобы руководство видело действительное финансовое положение организации, нужно постоянно отслеживать изменения суммы дебиторской задолженности, так как процент долга может меняться.
Пример формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте.
После проведённой проверки дебиторской задолженности 30.06.2020 года, бухгалтером выявлены сомнительные долги:
- 1 долг - в размере 30 000 рублей, срок погашения договора 30.05.2020.
- 2 долг - в размере 50 000 рублей, срок погашения по договору 10.01.2020 г.
- Выручка от реализации в отчётном периоде составила 700 000 рублей.
Задача - рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в отчётном периоде.
Для налогового учёта:
hidden>- Для первого долга срок задолженности составляет менее 45 дней, отчисления в резерв — 0;
- Для долга номер два — срок задолженности более 90 дней, значит 100% задолженности отправляется в резерв.
- Итоговая сумма отчислений в резерв= 0+50000=50 000 руб.
- Предельная сумма отчислений в резерв (ПСО) = 700 000*10%= 70 000 руб.
- ПСО > РСО, в резерв будет отнесена расчётная сумма отчислений, в размере 50 000 руб.
Для бухгалтерского отчёта:
hidden>Резервные отчисления = 30 000+50 000= 80 000 руб., т.е. бухгалтер оба долга направил на увеличение суммы резерва.
Между налоговым и бухгалтерским учётом возникло несоответствие, так называемое отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02) в размере = ((30 000+50 000)-50000)*20% =6000 руб.
Отложенное налоговое обязательство отражается проводкой:
Дт68 «Расчёты по налогам и сборам» — Кт77 «Отложенные налоговые обязательства»
Проводки в бухгалтерском учёте для создания резерва по сомнительным долгам.
Если бухгалтер увеличивает (уменьшает) сумму задолженности (п. 4 ПБУ 21/2008), то проводка создаётся в том отчётном периоде, в котором произошли изменения (поскольку сумма сомнительного долга — это оценочное значение).
Основные проводки:
| Операция | Проводка |
|---|---|
| Создан резерв по сомнительным долгам | Дт91«Прочие доходы и расходы»Кт63«Резервы по сомнительным долгам» |
| Частично погашена дебиторская задолженность (уменьшение суммы резерва) | Дт63Кт91 |
| Остаток недоиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам текущего периода | Дт63Кт91 |
| Отражение возникшего отложенного налогового обязательства отложенный налоговый актив |
Дт68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт77 «Отложенные налоговые обязательства» Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68 «Расчёты по налогам и сборам» |
| Списание безнадёжного долга за счёт резерва если сумма безнадёжного долга больше суммы резерва |
Дт63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт62«Расчёты с покупателями и заказчиками» Дт91 Кт62 |
