Большие изменения в учёте капвложений произошли с вводом в действие нового федерального стандарта ФСБУ 26/2020. Предусмотрены ограничения в его применении — как по налогоплательщикам, так и по видам операций. Рассмотрим как правильно учитывать инвестиции в основные средства (ОС), как их оценивать и прекращать.
Что входит в состав капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020
Создание, покупка, улучшение или восстановление ОС и нематериальных активов (НМА) считаются капитальными вложениями (пункт 5 ФСБУ 26/2020). Все затраты, понесённые на:
- строительство зданий и сооружений (включая подготовку документации, стройплощадки, ведение авторского надзора, и т.д.);
- приобретение ОС, НМА, доставку, установку, и пусконаладку;
- покупку материалов, предназначенных для строительства, монтажа, реконструкции ОС;
- ремонт и техобслуживание ОС, улучшающих их показатели,
должны включаться в состав расходов по статье “Капитальные вложения”.
Кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
В самом стандарте (пункт 2) указано, что он действителен для всех юридических лиц, кроме бюджетных учреждений. Не применять указанный стандарт могут следующие организации:
- приобретающие (строящие) объекты ОС для последующей продажи;
- выполняющие работы по созданию, модернизации, восстановлению средств производства третьим лицам (подрядчики).
Предприятия МСП, НКО и резиденты “Сколково”, применяющие упрощённую систему бухучёта и отчётности, могут использовать ФСБУ 26/2020 в “усечённом” варианте. Это означает, что они имеют право:
- включать в состав КВ только уплаченные поставщикам или подрядчикам денежные средства. Всё остальное разрешено относить на текущие издержки;
- определять суммы КВ без учёта скидок и иных преференций от поставщика (подрядчика);
- учитывать полную сумму затрат без пересчёта, даже если предусмотрена длительная рассрочка;
- не пересчитывать сумму КВ под обесценение;
- не формировать справедливую цену при неденежных расчётах за КВ. Всё можно принимать по балансовой стоимости.
Порядок признания капвложений в бухучёте
Все капитальные вложения должны учитываться в разбивке по объектам ОС, которые предприятие строит, модернизирует, получает или покупает (пункт 7 ФСБУ 26/2020).
Что будет признаваться КВ? Смотрим пункт 6 ФСБУ 26/2020. Это те затраты, которые в течение длительного времени (не менее 12 месяцев) будут приносить экономические выгоды, или будут помогать компании достигать целей, ради которых она создана. Период может быть и больше, если технологический цикл предприятия этого требует.
Обязательное условие — эти затраты должны чётко определяться и рассчитываться.
КВ должны попадать в регистры бухгалтерского учёта по мере их осуществления, при соответствии вышеуказанным требованиям (пункт 9 ФСБУ 26/2020).
Оценочные обязательства согласно ФСБУ 26/2020
Новая составляющая КВ, которой не было раньше — это оценочные обязательства. Если компания предполагает в будущем нести затраты по рекультивации земель под ОС или демонтировать его, она должна включить их в стоимость КВ (подпункт Ж пункта 10 ФСБУ 26/2020). Понятно, что оценка работ будет приблизительной, и должна корректироваться по мере приближения события.
Какие проводки по ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” нужно осуществлять:
- Дт 08 — Кт 96 создание оценочного обязательства (ОО) при КВ;
- Дт 91 — Кт 96 переоценка ОО при каждой сдаче бухотчётности;
- Дт 96 — Кт 60,62,70,71,76, и т.д. списание ОО при фактическом несении затрат.
Обесценение капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020
С течением времени любой объект ОС начинает терять свои потребительские качества — изнашивается или морально устаревает. Возникает необходимость в корректировке стоимости КВ с учётом снижения его рыночной цены.
Кроме того, есть и другие критерии обесценения ОС:
- частичное разрушение объекта ОС;
- повышение процентных ставок ЦБ, что ведёт к увеличению ставки дисконтирования;
- временная консервация ОС;
- снижение потенциального экономического эффекта из-за ухудшения ситуации на рынке.
За основу корректировки берётся наименьший из двух показателей:
- справедливая стоимость объекта ОС. Она равна рыночной стоимости за минусом затрат на его выбытие (продажу, демонтаж, доставку, и т.д.);
- ценность применения ОС — сумма дисконтированных денежных потоков за весь ожидаемый период эксплуатации.
Также как и при обесценении самого объекта ОС, для учёта обесценения КВ применяется счёт 02 “Амортизация ОС”:
Дт 91 — Кт 02 учтён убыток от обесценения КВ.
Как и в каких случаях прекращается признание капитальных вложений
Как только объект основных средств ввели в эксплуатацию, сумма КВ полностью переносится на его первоначальную стоимость:
Дт 01 — Кт 08 накопленные КВ сформировали первоначальную стоимость ОС.
В некоторых случаях можно списать КВ и без ввода основного средства в эксплуатацию. Это может произойти в случаях:
- продажи или иной передачи ОС третьим лицам;
- уничтожения ОС из-за стихийного бедствия: пожара или наводнения;
- прекращения дальнейшего инвестирования в ОС без возможности продажи незавершённого объекта.
КВ должны списаться в месяце, когда было принято решение об их выбытии или в период их фактической реализации. Полученный результат от списания КВ может быть разным:
- прибыль — если выручка от реализации объекта ОС оказалась больше, чем балансовая стоимость КВ и затрат на выбытие ОС;
- убыток, когда денежные поступления не покрыли всех затрат, понесённых на покупку, строительство или реконструкцию ОС и его выбытие.
Делается следующая проводка по списанию КВ:
- Дт 91 — Кт 08.
Расходы на выбытие (демонтаж, доставка, рекультивация земель, и т.д.) отражаются как:
- Дт 91 — Кт 60, 62, 70,71, 76…
Продажа материалов после демонтажа учитывается следующим образом:
- Дт 10 — Кт 91.
Часто задаваемые вопросы
По справедливой стоимости. Берётся рыночная цена ОС на момент передачи и из неё вычитаются затраты по транспортировке, монтажу, пусконаладке.
Организация решает это самостоятельно. Можно соотносить затраты по стоимости объектов, предполагаемого объёма выручки или фонда оплаты труда работников, занятых на их строительстве. Нужно обосновать свой поход и отразить его в учётной политике.
Прописана необходимость указания в пояснениях отдельной балансовой стоимости КВ в инвестиционные объекты. Также необходимо расписывать показатели обесценения, выбытия КВ, полученные авансы и задатки по КВ. Тем, кто сдаёт упрощённую финансовую отчётность, давать пояснения по обесценению и авансам не нужно.
