Выступая одной из форм обязательной бухгалтерской отчётности для организаций на общей системе налогообложения, ОДДС успешно применяется и как инструмент управленческого учёта. Отчёт даёт исчерпывающую информацию о движении денег за год и позволяет анализировать эффективность их использования. Как его формировать и интерпретировать, расскажем в нашей статье.
Для чего нужен ОДДС
Большая прибыль на бумаге и наличие имущества — это ещё не показатели устойчивости бизнеса. При постоянном дефиците денег он быстро обанкротится. Собственник должен знать, на какой объём денежных поступлений он должен рассчитывать чтобы расплатиться по всем своим обязательствам.
Поэтому для себя он составляет БДДС — прогнозный бюджет о движении денежных средств, а для ИФНС — ОДДС (форма №4) по итогам. Они имеют идентичную структуру и показатели. В первом случае — это план-факт-отклонения, во втором — только фактические данные.
БДДС, в отличие от ОДДС не обязательный документ. Тем не менее, формировать его крайне желательно, чтобы эффективно планировать и вести хозяйственную деятельность.
Сроки и порядок сдачи отчёта
Согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 №66н определена форма ОДДС, которую должны предоставлять все коммерческие организации, не применяющие упрощённую систему бухгалтерской отчётности.
Не должны сдавать ОДДС:
- индивидуальные предприниматели;
- подразделения иностранных юридических лиц в РФ;
- субъекты малого и среднего предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- предприятия-резиденты Сколково.
Отчёт нужно сдавать в ИФНС по месту регистрации организации — до 31 марта следующего за отчётным года. С 2021 года вся бухгалтерская отчётность принимается строго в электронном виде.
Структура отчёта о движении денежных средств
ОДДС содержит следующую информацию:
- сальдо (остаток) денежных средств на начало отчётного периода (года);
- движение денег (поступления и расходования) по операционной деятельности;
- по инвестиционной деятельности;
- по финансовой деятельности;
- сальдо (остаток) денежных средств на конец отчётного периода (года).
Операционная деятельность — это основная (текущая) деятельность организации. Сюда попадают данные по денежным поступлениям от продажи продукции, услуг, прочей реализации. Денежные расходы по поставкам сырья и материалов, выполнению работ и услуг, выплате заработной платы, налогов, управленческих, коммерческих и прочих затрат.
Инвестиционная деятельность — покупка, продажа, монтаж, демонтаж, строительство объектов недвижимости и оборудования, покупка лицензий, расходы на научные исследования.
Финансовая деятельность — привлечение заёмных и кредитных средств, их погашение. Сюда же включается выпуск облигаций, выплата дивидендов, и т.д. Проценты по обслуживанию заёмных средств должны включаться в операционную деятельность.
В ОДДС не включаются внутренние перемещения денежных средств — перекидка денег с одного счёта предприятия на другой, перевод из кассы и в кассу, и т.д. При наличии валютных операций, они должны быть пересчитаны и отражаться в рублях. Более подробная информация содержится в пункте 6 ПБУ 23/2011.
Прямой и косвенный методы формирования ОДДС
Есть два метода составления отчёта о движении денежных средств — прямой и косвенный. Можно применять любой — всё зависит от предпочтений руководства и инструментария специалиста, формирующего отчёт.
Прямой метод
Предусматривает включение поступлений и расходов в ОДДС по статьям. Денежные притоки и оттоки по банковским выпискам разносятся согласно основаниям платежей. Состав статей может различаться в зависимости от специфики организации. Как правило, в доходную часть включаются поступления от:
- продажи товаров или услуг;
- прочей реализации (МЦП, продажи доли в бизнесе, ценных бумаг);
- субсидий, грантов, процентов по депозиту, и т.д.
В расходную часть попадают:
- платежи поставщикам;
- выплаты заработной платы;
- уплата налогов и сборов;
- расходы на содержание офиса, обслуживание ПО, и т.д.
- проценты по обслуживанию кредитов.
Косвенный метод
Берётся показатель чистой прибыли из формы №2 (Отчёт о финансовых результатах). Затем он корректируется при помощи таких неденежных показателей, как:
- амортизационные отчисления;
- изменения стоимости основных средств (прирост или уменьшение за период);
- изменение стоимости краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;
- изменение стоимости оборотных средств;
- приобретение ОС или реализация ОС;
- реализация ОС;
Цель метода — скорректировать чистую прибыль на сумму средств полученных от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Косвенный метод составления ОДДС,пример:
| Сальдо денежных средств на начало года, руб. | 2 000 000 |
| Чистая прибыль | 5 000 000 |
| Начисленная амортизация | 180 000 |
| Рост дебиторской задолженности | 120 000 |
| Рост кредиторской задолженности | 60 000 |
| Уменьшение запасов ГП | 300 000 |
| Доход от продажи МБП | 70 000 |
| ЧП с учётом ден.средств от операционной деятельности | 5 350 000 |
| Покупка оборудования | 1 200 000 |
| ЧП с учётом ден.средств от инвестиционной деятельности | 4 150 000 |
| Выплата дивидендов | 500 000 |
| ЧП с учётом ден.средств от финансовой деятельности | 3 650 000 |
| Сальдо денежных средств на конец года, руб. | 5 650 000 |
Составить ОДДС косвенным методом будет несложно, но нужно учитывать, что ЧП подлежит корректировке наоборот: рост активов её уменьшает, а рост пассивов увеличивает. Этот подход применяется только при расчёте денежных средств по операционной деятельности. При расчётах по инвестициям и финансам корректировки учитываются как обычно — приход с плюсом, расход с минусом.
Порядок формирования отчёта о движении денежных средств
Актуальный бланк ОДДС содержится в приказе Минфина России №66н. Данные в него заносятся нарастающим итогом с начала отчётного года. Идёт сравнение с показателями прошлого года.
Правила заполнения отчёта о движении денежных средств:
- показатели берутся без учёта НДС и акцизов, в тысячах рублей, — все дебетовые и кредитовые обороты по счетам 50,51,52,55,57;
- плюсовую разницу между НДС (акцизом) предъявленным и НДС (акцизом) входящим указывают в прочих поступлениях (строка 4119), минусовую разницу — в прочих платежах (строка 4129).
Форма состоит из 4 основных разделов:
- сведения об организации (шапка отчёта) — наименование, ИНН, вид деятельности, форма собственности, ОКПО, ОКОПФ, ОКФС, ОКЕИ;
- денежные потоки от текущих операций — наименование, код, показатели за текущий и предыдущий годы;
- денежные потоки от инвестиционных операций;
- денежные потоки от финансовых операций.
В конце таблицы ставятся сальдо денежных средств за отчётный период, на начало, на конец периода, ставится подпись руководителя и дата заполнения.
| Код | Порядок составления ОДДС (корреспонденция) |
|---|---|
| 4110 поступления от текущих операций всего | 4110 = 4111+4112+4113+4119 |
| 4111 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 62 | |
| 4112 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 76 | |
| 4113 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 76 | |
| 4119 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 68,69,71,73,76, 98, 91.1 | |
| 4120 платежи по текущим операциям всего (ставятся с минусом) | 4120 = 4121+4122+4123+4124+4129 |
| 4121 = Дт 60,76 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4122 = Дт 68,69,70 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4123 = Дт 66,67 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4124 = Дт 68.04 - Кт 51 | |
| 4129 = Дт ,68,71,73,76,91.2 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4100 сальдо денежных потоков от текущих операций | 4100 = 4110 - 4120 |
| 4210 поступления от инвестиционных операций всего | 4210 = 4211+4212+4213+4214+4219 |
| 4211 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 62,76 | |
| 4212 = Дт 51,52,55,57 - Кт 76 | |
| 4213 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 58.3,73,76 | |
| 4214 = Дт 51,52,55,57 - Кт 76 | |
| 4219 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 62,76 | |
| 4220 платежи по инвестиционным операциям всего (ставятся с минусом) | 4220 = 4221+4222+4223+4224+4229 |
| 4221 = Дт 60,68,69,70,76 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4222 = Дт 58.1,58.4 - Кт 51,52 | |
| 4223 =Дт 58.2,58.3,73,76 - Кт 51,52,55 | |
| 4224 =Дт 66,67 - Кт 51,52,55 | |
| 4229 =Дт 60,76 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4200 сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | 4200 = 4210 - 4220 |
| 4310 поступления от финансовых операций всего | 4310 = 4311+4312+4313+4314+4319 |
| 4311 = Дт 50,51,52,55 - Кт 66,67 | |
| 4312 = Дт 50,51,52,55,58,76 - Кт 75.1 | |
| 4313 = Дт 50,51,52,55,58,76 - Кт 75.1 | |
| 4314 = Дт 50,51,52,55 - Кт 66,67 | |
| 4319 = Дт 50,51,52,55,57 - Кт 76 | |
| 4320 платежи по финансовым операциям всего (ставятся с минусом) | 4320 = 4321+4322+4323+4329 |
| 4321 = Дт 75.1,81 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4322 = Дт 75.2 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4323 = Дт 66,67,76 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4329 = Дт 76 - Кт 50,51,52,55 | |
| 4300 сальдо денежных потоков от финансовых операций | 4300 = 4310 - 4320 |
| 4400 сальдо денежных потоков за отчётный период | 4400 = 4100 + 4200 + 4300 |
| 4450 остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчётного периода | Дебетовые сальдо на 50,51,52,55,57 на начало года |
| 4500 остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчётного периода | 4500 = 4450 + 4400 + 4490 |
| 4490 величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | Дт 55 - Кт 91.1 минус Дт 91.2 - Кт 55 При отрицательном значении ставится с минусом. |
Пример заполнения отчёта
Главный бухгалтер ООО Прогресс сформировал ОДДС по итогам 2021 года.
Образец заполнения отчёта о движении денежных средств
Образец заполнения ОДДС (1)
Образец заполнения ОДДС (2)
Образец заполнения ОДДС (3)
Часто задаваемые вопросы
C учётом изменений, внесенных в 2019 году, ОДСС должен обязательно заполняться в тысячах рублей, иначе ИФНС его не примет. Второе изменение — код и наименование деятельности нужно указывать по справочнику ОКВЭД 2.
Остаток на валютном счёте пересчитывается по курсу ЦБ на 1 января отчётного года и вносится в начальное сальдо денежных средств. Затем остаток пересчитывается на 31 декабря отчётного года. Разница между показателями в рублях попадает в строку 4490 с плюсом или минусом. Сальдо денежных средств на конец отчётного года считается уже с учётом показателя строки 4490.
