Некоторые компании согласно законодательству обязательно должны проводить аудит бухгалтерской отчётности. Кроме того, если аудит для компании не обязателен, она может проводить его по своей инициативе. Он даёт возможность удостовериться, что учёт ведётся корректно и отчётность содержит правильные сведения.
Цель и задачи аудита бухотчётности
Аудит бухгалтерской финансовой отчётности проводится с учётом положений Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.
Цель аудиторской проверки бухгалтерской отчётности предприятия выражается в составлении мнения о достоверности отчётности, а также корректности ведения бухучёта согласно нормам законодательства. По итогам аудита эксперты оформляют аудиторское заключение, которое включается в состав годовой отчётности, утверждаемой учредителями.
Для достижения поставленной цели аудита выполняются такие задачи:
- накопить достоверные первичные сведения о финансовой деятельности проверяемого субъекта;
- на их основании сформировать выводы о корректности бухгалтерской отчётности;
- указать в отдельном документе результаты проверки, ошибки и замечания, а также советы по их устранению.
Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчётности. Для осуществления данной работы привлекаются сторонние фирмы, которые не имеют какого-либо личного интереса в неправильной интерпретации информации или сокрытия каких-либо моментов.
Виды аудита бухотчётности
Аудит годовой бухгалтерской отчётности подразделяется на два вида:
- Обязательный — проводится непременно в отношении компаний согласно требованиям законодательства (в частности, ст. 5 Закона № 307-ФЗ);
- Инициативный — проводится компаниями по желанию на основании потребностей. Руководство оформляет договор с аудиторской фирмой на осуществление инициативной аудиторской проверки в конкретные сроки. При этом аудит бухгалтерской отчётности проводят как в целом по всему учёту, так и по его определённым участкам — заказчик сам устанавливает объем работы.
При осуществлении инициативного аудита проводятся такие действия:
- анализ достоверности бухотчётности — для выявления слабых мест в учёте и ошибок в документах, чтобы скорректировать учётный процесс. Подтверждение достоверности учёта даёт возможность быть уверенными, что не будет разногласий с ИФНС при проверках, а также что получится привлечь инвесторов;
- проверка знаний и квалификации бухгалтеров компании. При этом может быть выявлено, что этих сотрудников нужно отправить на повышение квалификации или прохождение обучения через семинары;
- анализ налоговых рисков и разработка мер по их снижению до минимальных значений.
Также аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими фирмами для объективной оценки состояния бухучёта и бухотчётности. Внутренний аудит проводится аудиторами самой компании, если они есть в штате.
Внутренний аудит может проводиться параллельно с внешним, чтобы максимально точно и полно обнаружить недочёты в бухучёте и отчётности. Внешний аудит может быть как обязательным, так и инициативным, в то время как внутренний аудит — только инициативным.
Обязательный аудит бухотчётности
В ст. 5 Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ указано, что компании обязательно должны осуществлять аудит бухотчётности, когда они соответствуют таким критериям:
- юрлицо в форме акционерного общества;
- ценные бумаги юрлица допустили к организованным торгам;
- юрлицо — кредитная организация, бюро кредитных историй, профучастник рынка ценных бумаг, страховая или клиринговая компания, общество взаимного страхования, организатор торговли, НПФ, акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, ПИФа или НПФа;
- доход юрлица за прошлый год больше 800 млн. руб. или валюта баланса больше 400 млн. руб.;
- юрлицо подает или опубликовывает консолидированную финотчётность;
- юрлицо должно проводить аудиторскую проверку на основании определённых НПА, к примеру, застройщики, госкорпорации и др.
Обязательный аудит проводится в том случае, когда юрлицо подпадает хотя бы под одну из указанных характеристик.
Проведение аудита бухотчётности
Какие-либо точные сроки для проведения аудита бухгалтерской отчётности законодательством не установлены. Юрлица могут в течение года осуществлять несколько аудитов или единовременно один аудит по завершении финансового года.
Обязательный аудит проводят не все аудиторы. На сайте Минфина размещается список аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, которые вправе осуществлять обязательный аудит. Некоторые юрлица, например, кредитные и страховые учреждения, а также НПФ не могут заказывать проверку у индивидуальных аудиторов (ст. 5 Закона № 307-ФЗ).
Порядок осуществления аудиторской проверки зависит от нескольких факторов. При этом при оформлении договора и непосредственном проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчётности осуществляются такие мероприятия:
- Анализируются задачи и определяется стоимость услуг по аудиту.
- Утверждаются сроки осуществления проверки.
- Формируется рабочая группа.
- Проводится аудит ведения учёта и формирования отчётности.
- Составляется отчёт и разрабатываются рекомендации.
- Оформляется аудиторское заключение.
- Проводится консультация заказчика и разъясняются разработанные рекомендации.
До того, как договор на аудит будет подписан, аудиторская фирма тщательно изучает информацию по заказчику. В том числе осматривается техническое оснащение компании, анализируется автоматизация учёта, оценивается специфика деятельности клиента и квалификация его бухгалтеров, анализируется финансовое состояние, проверяется наличие обязательств и судебных споров.
Затем аудиторы подготавливают план проведения проверки и составляют график осуществления работ с указанием конкретных дат. Для каждой операции подбираются соответствующие специалисты.
Далее осуществляется непосредственно независимая проверка бухгалтерской отчётности, в ходе которой с целью получения доказательной базы проводят специальные процедуры — пересчёт, осмотр, опрос работников, изучение документации и т.д. После сбора доказательной базы она анализируется, и на основании полученных результатов формируется аудиторский отчёт и аудиторское заключение. Второй документ (заключение) считается положительным, когда аудиторы не обнаружили ни одного отрицательного факта. Когда они выявили ошибки или неточности, оформляется мотивированное заключение.
Заказчик, который должен осуществлять обязательный аудит, передаёт аудиторское заключение в ИФНС — вместе с бухотчётностью или по отдельности. Срок его передачи — 31 декабря года после отчётного. Утверждённое аудиторское заключение требуется передать в ИФНС не позже 10-ти дней с даты его подписания.
Ранее аудиторское заключение вместе с бухотчётностью передавали в территориальный Росстат. На текущий момент этого делать не нужно, поскольку обязанность отменили.
Ошибки, выявляемые при аудите бухотчётности
При проведении аудиторской проверки часто выявляются такие ошибки и неточности, имеющие общий характер:
- неверно рассчитываются налоговые платежи;
- есть расхождения отчётных показателей;
- нет разрешительных документов (лицензий, деклараций, сертификатов и пр.);
- допущены арифметические ошибки;
- не соблюдаются контрольные соотношения в отчётности или имеются противоречия между отчётами;
- неверно указываются реквизиты;
- нет детального отражения дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе договоров и контрагентов;
- уставный капитал полностью или частично не оплачен;
- нарушен лимит кассы;
- не проводятся инвентаризации;
- отсутствует аналитический учёт;
- нарушен документооборот, в т.ч. документы неверно составлены или отсутствуют вовсе;
- налоговые платежи необоснованно занижены;
- несвоевременно отражаются доходы, приводящие к занижению налоговой базы и самого налога;
- и другие.
Ответственность по аудиту
По аудиту бухгалтерской финансовой отчётности организации может быть такая ответственность за разные нарушения:
| Нарушение | Статья КоАП | Ответственность |
|---|---|---|
| Непроведение обязательного аудита или неподача аудиторского заключения в ИФНС | ст. 19.7 | 3 тыс. - 5 тыс. руб. для компании 300 - 500 руб. для должностного лица |
| ИФНС при проверке выявила отсутствие аудиторского заключения | ст. 15.11 | 5 тыс. - 10 тыс. руб. для должностного лица при первом нарушении 10 тыс. - 20 тыс. руб. или дисквалификация на 1-2 года для должностного лица при повторном нарушении |
| Неразмещение бухотчётности и аудиторского заключения акционерными обществами на специальных ресурсах | ст. 15.19 | 700 тыс. - 1 млн. руб. для компании 30 тыс. - 50 тыс. руб. или дисквалификация на 1-2 года для должностного лица |
Даже если штраф по данным основаниям уплачен, компания всё равно должна провести обязательный аудит (если его не было) и сдать аудиторское заключение в ИФНС.
