Сырьё и материалы, долго лежащие на складах, со временем теряют свои первоначальные свойства и устаревают, как морально, так и физически. Поэтому, согласно положениям ФСБУ 5/2019, их необходимо периодически оценивать и приводить к рыночной стоимости. Расскажем, как, кому и когда это нужно делать
Что такое резерв под обесценение запасов и зачем его создавать
Бухгалтерская отчётность должна быть достоверной. Исходя из этого, на каждую контрольную дату нужно заново оценивать все активы компании (пункт 28 ФСБУ 5/2019). Запасы — это часть активов. Их стоимость должна соответствовать текущим рыночным условиям. Для этого их оценивают. Когда есть разница (балансовая стоимость запасов не дотягивает до рыночной), считается что они потеряли ценность и их нужно дооценить, то есть создать резерв.
Чтобы понять, нужен ли будет резерв, берут два показателя:
- фактическую себестоимость запасов (ФС);
- чистую стоимость продаж (ЧСП). Считается как рыночная стоимость запасов минус затраты на продажу.
Если ФС больше ЧСП, нужно создавать резерв. Если ФС меньше ЧСП, резерв не понадобится. Таким образом, берётся наименьшая из этих величин.
В бухгалтерском балансе запасы учитываются по фактической себестоимости за минусом резерва на их обесценение.
Компании, ведущие упрощённый бухучёт (субъекты МСП, НКО и резиденты Сколково), могут не применять ФСБУ 5/2019 и не создавать резервы под обесценение запасов.
Методики создания резерва под обесценение запасов
Предусмотрены два способа создания резервов:
- с учётом по индивидуальным единицам;
- с учётом по группам.
В первом случае виды запасов имеют разное назначение и отличия друг от друга. Например, отдельный учёт, оценка электродов и цемента.
Во втором достаточно однородные материалы объединяют в одну группу — тот же цемент марок М100 и М200 можно оценивать вместе.
Порядок создания резерва под обесценение запасов
Далеко не все запасы требуют создания резервов, а только те, что соответствуют следующим требованиям:
- их ценность ощутимо уменьшилась (МПЗ устарели, обветшали, их аналоги на рынке продаются дешевле);
- МПЗ не относятся к сводным группам учета — основным и вспомогательным производственным материалам, готовым изделиям, запасам географического или операционного сегмента;
- их стоимость можно определить с высокой точностью — на основании внутренних документов, внешних данных, учётных регистров, и т.д.
Если есть соответствие двум и более критериям, можно начинать создавать резерв под обесценение на отчётную дату. Чаще всего утерю ценности МПЗ выявляют при проведении ежегодной инвентаризации активов.
Резерв под обесценение запасов относится к категории резервов предстоящих расходов.
Как определить текущую стоимость ценностей
После того как определились с методом создания резерва (групповой или индивидуальный), нужно начать сбор информации по текущей стоимости запасов. По сути, это деньги которые получит предприятие при их реализации в данный момент времени. Для этого можно использовать:
- аналитические, биржевые обзоры;
- прайс-листы компаний-производителей;
- данные Росстата;
- отчёты независимых оценщиков;
- аналитические исследования службы маркетинга, и т.д.
Выбранные способы получения информации должны быть указаны в учётной политике предприятия.
Как определить размер резервов
Полученные данные о рыночной стоимости корректируются с учётом затрат, которые потребуются для их продажи (например, транспортировка со склада до места выдачи покупателю или доведение МПЗ до товарного состояния, и т.д.).
Потом идёт сравнение рыночной с текущей учётной стоимостью МПЗ. Если она меньше, необходимо создавать резерв. Его величина будет равна этой разнице.
На каждый индивидуальный тип МПЗ он будет считаться отдельно, на группу однородных МПЗ общей суммой.
Пример резерва под обесценение запасов: в результате ежегодной инвентаризации МПЗ в ООО “Кристалл” выяснилось, что маски медицинские в количестве 10 тысяч штук числятся в БУ по стоимости 10 рублей/штука. Текущая стоимость продаж (на 31.12.2021) по данным интернет-магазина “Профессионал Плюс” составляет 4 рубля/штука. Начисление резерва под обесценение запасов пройдёт на сумму разницы в 60000 рублей ((10 - 4) х 10000).
Восстановление резерва
При изменении рыночной ситуации возникает необходимость в частичном или полном восстановлении резерва. Рост цен может произойти из-за инфляции или возникшего дефицита указанных МПЗ на рынке.
При этом нельзя ставить рыночную цену выше, чем фактическая себестоимость МПЗ. Предположим, что медицинские маски подорожали в марте 2022 года с 4 до 7 рублей за штуку. В этом случае нужно восстановить резерв на сумму 30000 рублей ((10 - 7) х 10000).
Периодичность переоценки МПЗ и образования резерва под их обесценение каждое предприятие определяет самостоятельно и прописывает в своей учётной политике.
Бухучёт резерва под обесценение запасов: проводки
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он идёт в корреспонденции со счётом 90 (Продажи) или 91 (Прочие доходы и расходы). Это зависит от того какие расходы будут формироваться за счёт резерва — по обычным или прочим видам деятельности:
Дт 90 (91) — Кт 14 формирование резерва под обесценение запасов;
При реализации МПЗ делаются следующие проводки:
- Дт 62 — Кт 90 отражена выручка от реализации;
- Дт 90 — Кт 68.02 выделен НДС от реализации.
- Дт 90 — Кт 10 списана себестоимость МПЗ;
- Дт 14 — Кт 90 (91) списан ранее сформированный резерв;
- Дт 68.02 — Кт 99 возникли налоговые обязательства на сумму НДС.
При частичном или полном восстановлении резерва используется проводка:
- Дт 14 — Кт 90 (91).
В налоговом учёте резерв под обесценение МПЗ не уменьшает налогооблагаемую базу, поэтому при формировании резерва возникает отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 20% от начисленного резерва.
Часто задаваемые вопросы
В бухгалтерский баланс стоимость МПЗ попадает в строку 1210 уже с учётом корректировки на сумму резерва (фактическая себестоимость минус начисленный резерв). В отчёте о финансовых результатах начисленный резерв отразится в строке 2350 (Прочие расходы), а восстановление резерва в строке 2340 (Прочие доходы). Можно просто уменьшить сумму строки 2350 на величину восстановленного резерва.
Можно, если предприятие сдаёт только годовую бухгалтерскую отчётность. Нельзя, если в учётной политике предусмотрена сдача промежуточных бухгалтерских балансов. Тогда переоценку МПЗ нужно проводить каждый квартал.
